Вопрос 6. Упрощенная система налогообложения. Общая характеристика

Упрощенная система налогообложения регулируется главой 26.2 НК РФ.

УСН – это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, уставленном главой 26.2 НК РФ.

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН (ст. 346.13)

Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями добровольно, в порядке предусмотренном НК РФ.

Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий: сотрудников < 100 чел., доход < 60 млн.руб., остаточная стоимость < 100 млн. руб. Отдельные условия для организаций: доля участия в ней других организаций не может превышать 25%, з апрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы, и (или) представительства, организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 45 млн. рублей (ст. 346.12 НК РФ)

УСН заменяет налоги:

Для организаций: налога на прибыль организаций; налога на имущество организаций, однако, с 1 января 2015 г. для организаций, применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость; НДС.

Для ИП: налог на имущество физ. Лиц; НДФЛ; НДС, кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).

В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (иногда говорят «доходы минус расходы» ст. 346.14 НК РФ).

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Расчет налога производится по следующей формуле (статья 346.21 НК РФ):

Сумма налога

=

Ставка налога

*

Налоговая база

Налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов:

Налоговой базой при УСН с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов предпринимателя.

Налоговой базой при УСН с объектом «доходы минус расходы» является разница доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше будет размер базы и, соответственно, суммы налога. Однако уменьшение налоговой базы по УСН с объектом «доходы минус расходы» возможно не на все расходы, а лишь на те, что перечислены ст. 346.16 НК РФ.

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Для налогоплательщиков, выбравших объект «доходы минус расходы» действует правило минимального налога: если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученного дохода.

Налоговые ставки зависят от выбранного объекта налогообложения.

При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%. Налог уплачивается с суммы доходов. Какое-либо снижение этой ставки не предусматривается. При расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие – доходы за полугодие и т. д.

Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15%. В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода. При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий.