Налоги и налогообложение

1. Социально-экономическая сущность и функции налогов.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения любого государства: государство не может существовать без налогов; налоги – это основная форма доходов государства.

Соц.-экон. сущность налогов заключается в изъятии государства части стоимости ВВП.

Основным методом перераспределения ВВП является прямое изъятие государства определенной части ВВП для формирования централизованных фин. ресурсов и это перераспределение осуществляется непосредственно из НД, который выступает единственным источником налоговых платежей, независимо от их объекта.

Перераспределение ВВП в пользу государства осуществляется между двумя участниками общественного производства:

1. От работников в форме подоходного налога и других.

2. От хозяйствующих субъектов в форме НДС, налог на прибыль и других налогов.

Независимо от целей налогообложения в форме взимания и видов налогов публичная суть налогов неизменна – что в налогах воплощено экон. существование государства.

Основное место в фин. системе государства занимает бюд. система; формирование бюджета любого уровня осуществляется через систему государственных доходов, которые в России формируются в соответствии с налоговым законодательством, поэтому налоги – это фин. источник экон. самостоятельности государства.

Соц. сущность налога характеризуется налоговыми отношениями между государством, физ. и юрид. лицами по поводу расходования бюд. средств на медицину, образование и т.д.

Функции налогов выявляют их соц.-экон. сущность, показывают, каким образом реализуется их назначение, как инструмента стоимостного распределения и перераспределения НД.

1. Фискальная функция – формируются гос. фин. ресурсы и, создаются материальные условия для функционирования государства; основная задача – обеспечение устойчивой доходной части бюджета всех уровней.

2. Социальная функция – происходит перераспределение доходов налогоплательщиков государства через налоговые платежи между различными категориями населения. Значение этой функции возрастает в период экон. кризисов.

3. Регулирующая функция – связана во временном аспекте с распределением налоговых платежей между юрид. и физ. лицами, сферами и отраслями экономики; позволяет регулировать доходы разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот или систему налогов и сборов.

Регулирующая функция направлена на регулирование фин.-хоз. деятельности через систему налоговых платежей и сборов, которые аккумулированы государством и предназначены для восстановления израсходованных ресурсов.

4. Контрольная функция – существуют нормы налогообложения, контролирующие правильность исчисления сумм обязательных налоговых платежей, отслеживающие своевременность и полноту поступления налогов в бюджет.

2. Налоги и сборы: соотношение понятий, уровни установления, виды. Характеристика и виды пошлин.

Налог – обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физ. лиц в целях фин. обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физ. лиц, уплата которой является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов юридически значимых действий.

Налоги и сборы имеют как общие, так и отличительные признаки.

К общим относятся:

1. Обязательность уплаты в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды.

2. Адресное поступление в бюджеты или фонды, за которыми они закреплены.

3. Изъятие на основе законодательно закрепленной формы.

4. Возможность принудительного способа изъятия.

5. Осуществление контроля единой системы налоговых органов.

Отличия:

1. По значению:

Налоговые платежи являются основным источником образования бюджетных доходов. Сборы – имеют меньшее значение.

2. По цели:

Цель налогов – удовлетворение публичных потребностей государства и мун. образований; цель сборов – удовлетворение только определенных потребностей или затрат гос. или мун. учреждений.

3. По обстоятельствам:

Налоги – это безусловные платежи, а сборы уплачиваются в обмен за услугу.

4. По характеру обязанности:

Уплата налога является четко установленной Конституцией обязанностью налогоплательщика, а сбор характеризуется определенной добровольностью.

5. По периодичности:

6. Налогам свойственна определенная периодичность; сбор обычно носит разовый характер, и его уплата происходит без определенной системы.

Таким образом в отличие от налогов сборы имеют индивидуальный характер и им присуще строго определенная цель и специальные интересы.

Таможенная пошлина – это обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при импорте и экспорте товара.

Классификация:

1. По способу взимания:

· Адвалорные – начисляются в % к таможенной стоимости облагаемых товаров.

· Специфические – начисляются в установленном размере за единицу облагаемого товара.

· Комбинированные – сочетают оба вида.

2. По объекту обложения:

· Импортные – накладываются на импортные товары при выпуске их для свободного обращения на внутреннем рынке.

· Экспортные – накладываются на экспортные товары при выпуске за пределы таможенной территории; применяются крайне редко.

· Транзитные пошлины – накладываются на товары, которые проходят через территорию транзитом.

3. По характеру:

· Сезонные – устанавливаются для оперативного регулирования международной торговли, в основном с/х продукции.

· Антидемпинговые – применяются в случае ввоза товаров по цене более низкой, чем их цена в экспортирующей стране.

· Компенсационные – пошлины, которые накладываются на импорт тех товаров, при производстве которых прямо или косвенно использовались субсидии.

4. По типам ставок:

· Постоянные.

· Переменные – ставки изменяются в определенных случаях.

По уровню установления налоги и сборы подразделяются на:

1. Федеральные – устанавливаются НКРФ, обязательны к уплате на всей территории РФ. (НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль, НДПИ, водной налог, гос. пошлина)

2. Региональные – устанавливаются НКРФ, республиканскими законодательными актами и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. (налог на имущество организаций, налог на недвижимость, транспортный налог, налог на игорный бизнес)

3. Местные – устанавливаются НКРФ, местными органами власти и обязательны к уплате на территории мун. образований. (земельный налог, налог на имущество физ. лиц)

3. Классификация налогов по различным признакам.

Классификация налогов – систематизированная, научно-обоснованная группировка налогов в соответствии с однородными признаками.

1. По способу изъятия:

· Прямые – налоги, непосредственно падающие на плательщика, которые не могут быть переложены в соответственные обращения и связаны с результатом фин.-хоз. деятельности, оборотом капитала.

· Косвенные – налоги на товары и услуги, установленные в виде надбавки к цене.

2. По субъекту налога:

· С физ. лиц (подоходный)

· С юр. лиц (на прибыль)

· Смешанные (на рекламу)

3. По уровню власти:

· Федеральные

· Региональные

· Местные

4. По назначению:

· Общие – обезличивание налогов в доходах бюджета при направлении их на расходы (НДС)

· Целевые – привязка налогов к конкретным видам расходов бюджета (дорожный налог)

5. По источнику уплаты налоговых сумм:

· Себестоимость – налоги, включаемые в себестоимость продукции (ресурсные платежи, взносы во внебюджетные фонды)

· Цены и тарифы (выручка) – налоги, включаемые в выручку (косвенные налоги, НДС, налог с продаж)

· Финансовый результат (на рекламу)

· Доход (прибыль, зарплата) – налог на прибыль или доход юр. и физ. лиц.

· Чистая прибыль – налоги и сборы, вносимые в бюджет за счет прибыли после уплаты налога на прибыль.

6. По объекту налогообложения:

· Имущественные

· Ресурсные (рентные)

· С доходов

· Налоги на потребление

· С отдельных видов деятельности, операций

7. По месту исчисления:

· Прогрессивные

· Регрессивные

· Пропорциональные

· Линейные

· Ступенчатые

· Твердые

8. По способу обложения:

· Кадастровые

· Безналичные

· Декларационные

· Налично-денежные

9. По фискальной потребности:

· Раскладочные – размер определяется, исходя из потребностей в финансовых конкретных видах расходов. (строительство дорог, заводов). В РФ нет.

· Количественные – учитывает фин.-экон., имущественные возможности налогоплательщиков.

10. По порядку зачисления в бюджет:

· Закрепленные – постоянно или на долговременной основе закреплены за данным бюджетом.

· Регулирующие – поступающие из вышестоящего бюджета в целях погашения дефицита бюджета.

11. По порядку ведения:

· Общеобязательные – устанавливаются федеральным законодательством и взимаются на всей территории страны. (НДС, акцизы, налог на прибыль)

· Факультативные – вводятся нормативными актами субъектов РФ или местными органами самоуправления. (налог с продаж, единый налог на прибыль)

4. Характеристика элементов налогообложения.

Налог считается установленным, когда определены все его элементы.

Объект налогообложения – операция по реализации товаров и услуг, прибыль и доходы, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, либо иной объект, имеющий стоимостную количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, на основании которой рассчитывают сумму налога. (ст. 38 НКРФ)

Налоговая ставка – величина налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы: различают твердые и процентные ставки.

Налоговый период – календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговой базой и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате. (ст. 55 НКРФ)

Налоговые льготы – преимущества по сравнению с другими налогами, включая возможность не уплачивать налоги или уплачивать его в меньшем размере.

Порядок исчисления налогов – налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Порядок и сроки уплаты налога. Порядок уплаты налогов и сборов определен статьей 58 НК РФ. В частности, уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющийся физическим лицом, может уплачивать налоги иным способом (например, через государственную организацию связи).

В соответствии со ст. 8 НК РФ уплата налогов производиться только в денежной форме.

Сроки уплаты устанавливаются налоговым законодательством и определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти (ст. 57 НК РФ).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, иначе «при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени» (п. 2 ст. 57 НК РФ).

В некоторых случаях установленный срок уплаты налога и сбора может быть изменен в порядке, предусмотренном НК РФ.

5. Сущность и классификация налоговых льгот.

Согласно ст. 56 НКРФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими, включая возможность не уплачивать налоги или сборы, либо уплачивать их в меньшем размере.

Классификация:

1. По форме предоставления:

· Льготные налоговые режимы – это режимы, создающие более благоприятные условия налогообложения отдельным категориям налогоплательщиков, отдельным видам экономической деятельности или отдельным территориальным образованиям.

К ним относят: специальные налоговые режимы и режимы свободных и особых экономических зон.

· Освобождения – льготы, выводящие полностью или частично из налогообложения определенные категории налогоплательщиков. Освобождения основываются на законодательстве.

· Изъятия – это льготы, выводящие из налогообложения определенные части объекта налогообложения.

· Вычеты – льготы, позволяющие в определенных случаях уменьшать налогооблагаемую базу.

· Скидки – льготы, позволяющие в определенных законом случаях использовать пониженные или нулевые налоговые ставки.

· Льготы, позволяющие в установленном законом порядке получать преимущества по изменению сроков уплаты налогов: отсрочка, налоговый кредит, рассрочка, налоговые каникулы – полное освобождение от уплаты налогов на определенный срок.

2. По принадлежности к уровню установления налогов:

· Федеральные

· Региональные

· Местные

3. По субъекту предоставления:

· Льготы, предоставляемые исключительным хозяйствующим субъектам.

· Физ. лицам.

· Всем без исключения.

6. Сущность, цели и задачи налоговой политики.

Налоговая политика – часть экономической политики государства, представляющая собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны.

Содержание НП – характеризуется последовательными действиями государства по выработке научно-обоснованной концепции развития налоговой систему, по определению важнейших направлений использования налогового механизма, а также по практическому внедрению налоговой системы и контролю за ее эффективностью.

Типы налоговой политики:

1. Политика максимальных налогов – государство устанавливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит большое число налогов, стараясь получить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой политики.

Такая политика проводится в период экономических кризисов или войн.

2. Политика экономического развития (разумных налогов) – государство в максимально возможных размерах налогового бремени учитывает не только финансовые интересы, но и интересы налогоплательщиков. В этом случае государство, ослабляя налоговый пресс для предпринимателей, одновременно сокращает свои расходы, в первую очередь на социальные программы.

Такая политика предполагает расширение частного капитала, инвестирование денежных средств в зарубежную экономику на взаимовыгодных условиях.

Цели налоговой политики:

1. Экономическая – повышение уровня развития экономики, оживление деловой активности, стимулирование хоз. деятельности, ликвидация диспропорций.

2. Фискальная – обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций.

3. Социальная – обеспечение государственной политики регулирования доходов, перераспределение НД в интересах определенных социальных групп, сглаживание неравенства.

4. Международная – выполнение международных финансовых обязательств государства, укрепление экономических связей с другими государствами.

Задачи НП:

Основная – обеспечить или создать благоприятные условия стимулирования количественных и качественных параметров фин.-хоз. деятельности.

Кроме того:

1. Разумное соотношение прямых и косвенных налогов.

2. Применение пропорциональных ставок.

3. Обеспечение непрерывности налогообложения.

4. Широкое применение налоговых льгот.

5. Использование системы налоговых вычетов и их целевую направленность.

7. Налоговый механизм и его элементы.

Налоговый механизм – это совокупность способов и правил налоговых отношений, с помощью которых обеспечиваются достижения целей НП.

Элементы налогового механизма:

1. Планирование – это экономически обособленная система прогнозов налоговых поступлений с учетом реальных экономических условий; основная цель – обеспечить качественный и количественный показатель программ соц.-экон. развития страны на базе действующего законодательства.

В зависимости от налогового периода различают:

· Оперативное налоговое планирование

· Текущее

· Долгосрочное

· Стратегическое

2. Регулирование – это система экономических мер оперативного вмешательства в ход воспроизводственных процессов.

Основные задачи – создать общий налоговый климат для внутренней и внешней деятельности предприятия; обеспечить особые налоговые условия стимулирования для приоритетных отраслей и регионов.

Налоговое регулирование осуществляется различными способами и методами:

· Способы – это льготы и санкции

· Методы – инвестиционный налоговый кредит, отсрочка, рассрочка и другое.

Наиболее важным средством осуществления политики государства в области регулирования – налоговая ставка. Она обеспечивает относительную мобильность финансового законодательства и позволяет правительству быстро и эффективно сменить приоритеты в политике регулирования доходов.

Эффективным средством реализации НП служат налоговые льготы.

3. Налоговый контроль – комплекс мероприятий по анализу причин отклонений от запланированной величины налоговых поступлений в целях принятия решений о проведении корректирующих мероприятий в области налогообложения, которые направлены на приближение фактического исполнения к запланированному.

8. Понятие, структура и принципы построение налоговой системы.

Налоговая система – это совокупность взимаемых в государстве налогов и других платежей, а также свод регулирующих в налогообложении законов, структура и функции государственных налоговых органов.

Структура НС РФ в соответствии с НКРФ включает:

1. Федеральные налоги и сборы.

2. Региональные

3. Местные

Существует 9 основных принципов налогообложения, которые направлены на равноправное и беспристрастное взимание налогов согласно установленным налоговым ставкам:

1. Принцип всеобщности – каждое лицо должно уплачивать законно-установленные налоги и сборы.

2. Принцип равенства – все субъекты равноправны перед налоговым законодательством.

3. Принцип справедливости – должен присутствовать учет фактической возможности субъекта платить данный налог.

4. Принцип соразмерности – предполагает сбалансированность интересов налогоплательщиков и государственного бюджета.

5. Принцип отрицания обратной силы налогового законодательства – вновь принятые налоговые законы не распространяются на отношения, которые возникли до его принятия.

6. Принцип однократности – один объект может облагаться одним видом налога в один налоговый период один раз.

7. Принцип льготности – наличие льготных ставок или условий налогообложения для отдельных групп налогоплательщиков.

8. Принцип равенства защиты прав и интересов налогоплательщиков и государства в установленном законом порядке.

9. Принцип недискриминационности – отсутствие каких-либо различий по половому, национальному, идеологическому и другому признаку между налогоплательщиками.

9. Налоговый кодекс.

НКРФ определяет:

1. Виды налогов и сборов, взимаемых на территории РФ.

2. Основные начала установления налогов и сборов для субъектов РФ и местных органов самоуправления.

3. Формы и методы налогового контроля.

НКРФ устанавливает:

1. Основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

2. Права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

3. Ответственность за совершение налоговых правонарушений.

4. Порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц.

НК включает 2 части:

1-ая часть введена Федеральным законом №146 от 31.07.1998 года; излагает общие положения о законодательстве и существующей системе налогообложения в РФ. В этой части раскрыты сущность всех участников налоговых отношений: налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, налоговых органов. Содержатся сведения о правилах исполнения обязанностей по уплате налогов в бюджет, составе налоговых нарушений, ответственности за их нарушения, правила обжалования и т.д.

2-ая часть введена Федеральным законом №117 от 05.09.2000 года. Это специальная часть, в которой подробно изложена информация об особенностях расчета и уплаты налоговых платежей в бюджет государства. Она содержит 11 глав.

Все налоги сгруппированы по 3-ех уровневому принципу бюджетной классификации:

1. Федеральные налоги (НДС, акцизы, НДФЛ, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, НДПИ, гос. пошлина)

2. Региональные налоги (налог на имущество, транспортный налог, налог с продаж, налог на игорный бизнес)

3. Местные налоги (земельный налог)

В отдельный раздел внесены специальные налоговые режимы:

1. Упрощенная система налогообложения.

2. Единый с/х

3. Другие

Содержание 2-ой части НК может дополняться или изменяться.

Задачи НК:

1. Стабилизация налоговой системы.

2. Стимулирование принципа справедливости налоговой системы.

3. Развитие налогового федерализма.

4. Распределение налоговой нагрузки.

5. Формирование единой правовой базы.

6. Обеспечение определенности налоговых платежей на длительный срок.

10. Состав, структура, функции, права и обязанности налоговых органов.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей.

В указанную систему входит: Федеральный орган исполнительной власти по контролю и надзору в области налогов и сборов и его территориальные органы.

Структура:

Федеральная налоговая служба(ФНС) подчиняется Министерству финансов РФ. По уровням подчинения в состав Федеральной налоговой службы входит:

1. Территориальные инспекции ФНС России.

2. Территориальные налоговые органы ФНС России.

3. Управления ФНС по субъектам РФ.

Кроме того, в структуре ФНС предусмотрены:

1. Межрайонные инспекции ФНС России.

2. Международные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам и по централизованной обработке данных(ЦОД).

3. Международные инспекции ФНС по федеральным округам.

Функции налоговых органов: центральных, региональных и местных – несколько различаются.

Главная задача – контроль за соблюдением налогового законодательства.

1. Учет налогоплательщиков.

2. Контроль за соблюдением налогового законодательства участниками налоговых правонарушений.

3. Определение в установленных случаях суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет налогоплательщиками.

4. Ведение оперативно-бухгалтерского учета сумм налогов.

5. Возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов.

6. Разъяснительная работа и информирование налогоплательщиков о порядке применения налогового законодательства.

7. Применение мер ответственности к нарушениям налогового законодательства.

8. Взыскание недоимок, пеней и штрафов с нарушениями налогового законодательства.

Права налоговых органов:

1. Требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного управления.

2. Проводить налоговые проверки в порядке, установленные НК.

3. Производить выемку документов при проведении налоговых проверок налогоплательщика или налогового агента.

4. Вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов, для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов.

5. Приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков.

6. Определить суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщиках.

7. Взыскивать недоимки по налогам и сборам.

8. Контролировать соответствие крупных расходов физ.лиц их доходам.

9. Требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежей поручений налогоплательщиков.

10. Привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков.

Налоговые органы обязаны:

1. Соблюдать законодательство о налогах и сборах.

2. Осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

3. Вести в установленном порядке учет организаций и физ.лиц.

4. Бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах.

5. Соблюдать налоговую тайну.

6. Направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решения налоговых органов.

11. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов.

Налогоплательщики – это физ.лица или организации, на которых в соответствии с НКРФ возложена обязанность уплачивать налоги. Соответственно определяется и понятие плательщика сборов.

Налогоплательщик имеет право:

1. Получать от налоговых органов информацию о налоговом законодательстве.

2. Получать от налоговых органов письменное разъяснение по налогообложению.

3. Использовать налоговые льготы.

4. Получать отсрочку, рассрочку или налоговый кредит.

5. Право на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных сумм

6. Представлять свои интересы лично либо через представительства.

7. Предоставлять налоговым органам пояснения.

8. Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки.

9. Получать копии актов налоговой проверки и решений.

10. Требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах.

11. Обжаловать решения и действия налоговых органов.

12. Требовать соблюдения налоговой тайны.

13. Требовать возмещения убытков, причиненных налоговыми органами.

Обязанности:

1. Общие обязанности:

· уплачивать законно установленные налоги.

· встать на учет в налоговых органах.

· вести в установленном порядке учет доходов, расходов, объектов налогообложения.

· представлять в установленном порядке налоговые декларации.

· представлять налоговым органам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

· выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений.

· в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бух. учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

· нести иные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством.

2. Дополнительные обязанности налогоплательщиков организации и ИП. Они должны сообщать:

· об открытии или закрытии счетов – в десятидневный срок.

· о всех случаях участия в российских и иностранных организациях – не позднее одного месяца.

· о всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ – не позднее одного месяца.

· об объявлении банкротства, ликвидации или реорганизации – в течение 3 дней.

· об изменении своего местонахождения или местожительства – 10 дней.

Учитывая различия между налогами и сборами, НКРФ не отождествляет обязанности налогоплательщиков с обязанностями плательщиков сборов: они должны уплачивать законно установленные сборы, а также нести мне обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах (ст.23).

Налоговые агенты – это лица, на которые возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.

Обязанности отражены в ст. 24:

1. Правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять в бюджеты соответствующие налоги.

2. В течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности.

3. Вести учет выплаченные налогоплательщиком доходов.

4. Представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления контроля за правильность исчисления, удержания и перечисления налогов.

12. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.

Налоговое правонарушение – виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, за которое НКРФ устанавливает ответственность.

Действие при одновременном наличии 4 элементов:

1. Объект – урегулированные и защищенные законом блага и ценности.

2. Объективная сторона – противоправное действие субъекта правонарушения.

3. Субъективная сторона – юридическая вина в форме умысла и неосторожности.

4. Субъект:

1. Лица, совершившие правонарушение:

· налогоплательщики.

· плательщики сборов.

· налоговый агент.

2. Лица, способные осуществлять налоговый контроль:

· эксперт.

· переводчик.

· специалист.

Обстоятельства, исключающие вину лица:

1. Стихийное бедствие, чрезвычайная ситуация.

2. Если лицо не может отдавать себе отчёт.

3. Без вины виноватого.

Обстоятельства, смягчающие ответственность:

1. Личные и семейные обстоятельства.

2. Под влиянием угрозы (принуждения).

3. В силу материальной, служебной зависимости.