Документальное оформление поступления производственных запасов. Синтетический и аналитический учет поступления производственных запасов

Материалы могут поступать в организацию в результате:

* приобретения за плату от поставщиков и других субъектов хозяйствования;

* внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации;

* поступления от подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета;

* поступления материалов из собственных производств (из­готовленных или возвратных отходов);

* оприходования запасных частей и прочих материалов от списания пришедших в негодность основных средств;

* поступления (приобретения) материалов в качестве целе­вого финансирования;

* получения по договору дарения от других субъектов хо­зяйствования и физических лиц безвозмездно.

Для учета материалов используется типовая первичная документация. Оприходование материалов на складе оформляется выпиской следующих документов:

• товарно-транспортная накладная формы № ТТН-1;

• товарная накладная формы № ТН-2;

• приходный ордер (ф. М-4);

• акт о приемке материалов (ф. М-7).

При поступлении материалов от поставщиков заведую­щий складом проверяет соответствие их фактического ко­личества товаросопроводительным документам поставщи­ка (товарно-транспортная накладная формы № ТТН-1 или товарная накладная формы № ТН-2). Если расхождений с документами поставщика нет, то заведующий складом вы­писывает приходный ордер (ф. М-4) на все количество по­ступившего груза.

Акт о приемке материалов применяется для оформле­ния поступивших материальных ценностей без платежных документов (неотфактурованные поставки) и в случае расхождений (количественных и качественных) с данны­ми сопроводительных документов поставщика. Акт со­ставляется комиссией с обязательным участием предста­вителя поставщика или представителя незаинтересован­ной организации. Акт составляется в двух экземплярах — первый передается в бухгалтерию организации для осу­ществления бухгалтерских записей на счетах и расчета суммы недостачи или излишков, второй - служит основа­нием для предъявления претензии поставщику.

Поступление на склад отходов из производства, а также внутреннее перемещение материалов оформляют выпис­кой требования-накладной (ф.М-11). Требование-наклад­ная выписывается в двух экземплярах. Во всех приходных документах указывается: от кого поступил материал, на какой склад, номенклатурный номер, наименование, ко­личество, цена, сумма поступивших материалов, кто сдал и кто принял, дата и номер документа.

Типовой план счетов для учета производственных запасов предусматривает следующие счета: 10 «Материалы», 11 «Жи­вотные на выращивании и откорме», 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и при­обретение материалов», 16 «Отклонение в стои­мости материалов», 18 ««Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

Счет 10 «Материалы» активный, инвентарный. На каждую группу материалов на счете 10 «Материалы» открывают отдельный субсчет. Внутри каждого субсчета мате­риальные ценности подразделяются по видам, сортам, маркам, типоразмерам.

Мате­риальные ценности на этом счете могут учитываться по учетным ценам. Однако в бухгалтерском балансе они отра­жаются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), которая складывается из стоимости мате­риалов по покупным ценам и расходов по их заготовке и доставке в организацию.

Фактическую себестоимость каждого вида производственных материалов устанавливают по окончании месяца, когда бухгалтерия будет располагать дан­ными, подтверждающими все слагаемые этой себестоимости (расходы на перевозку, выполнение погрузочно-разгрузочных работ и прочие расходы).

1. Приобретение материалов за плату от поставщиков и других субъектов хозяйствования.

В зависимости от принятой в организации учетной политики формирование фактической себестоимости поступивших ма­териалов может осуществляться по одному из двух вариантов:

1) фактическая себестоимость поступивших материалов формируется непосредственно на счете 10 «Материалы»;

2) фактическая себестоимость поступивших материалов формируется с использованием дополнительных счетов 15 и 16.

При использовании первого варианта поступление материа­лов отражается следующими проводками:

Д-т сч. 10 «Материалы» (отражается покупная стоимость поступивших материалов (без НДС) и сумма транспортно-заготовительных расходов).

Д-т сч. 18

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

К-т сч. 86 «Целевое финансирование»;

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» и т. д., в зависимости от источника поступления и характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.

Сущность второго метода заключается в том, что органи­зации для учета поступающих материалов используют вспомо­гательные счета 15 и 16.

Поступление материалов отражается по учетным ценам:

Д-т сч. 15 (на суммы фактических затрат, т. е. покупная стоимость материалов и расходы по их приобретению).

Д-т сч. 18

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

После этого в дебет счета 10 «Материалы» списывается стоимость материалов по ценам приобретения (фактурным це­нам), указанным в сопроводительных документах организаций поставщиков, в корреспонденции с кредитом счета 15. Разница меж­ду фактической стоимостью заготовления и стоимостью мате­риалов по учетным ценам составляет отклонение в стоимости и списывается с кредита счета 15 в дебет счета 16 - если учетная цена ниже фак­тической стоимости поступивших материалов (положительное отклонение); обратной записью по дебету счета 15 и кредиту счета 16 - если учетная цена окажется выше фактической стоимости посту­пивших материальных ценностей (отрицательное отклонение). Указанные отклонения составляют ТЗР (транспортно-заготовительные расходы). При передаче материалов в производство в себестоимость готовой продукции материалы включаются по фактической себестоимости, т.е. по цене приобретения с добав­лением ТЗР.

Накопленные по дебету счета 16 суммы отклонений подлежат списанию с кредита этого счета пропорционально стоимости материалов, отпущенных со склада на нужды производства, по дебету счетов, на которых отражен расход соответствующих материалов:

Д-т сч. 20 «Основное производство»;

Д-т сч. 23 «Вспомогательное производство»;

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные затраты»

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных цен­ностей» - на сумму отклонений.

Расчет сумм отклонений (ТЗР), подлежащих списанию и присоединению к покупной (фактурной) цене каждого матери­ала, определяется с помощью средневзвешенного процента, ко­торый отражает долю транспортно-заготовительных расходов от покупной цены материалов.

Средневзвешенный процент (X) определяется по формуле:

где О_нм - сумма отклонений в стоимости на начало месяца (сальдо начальное сч. 16); О_м - сумма отклонений в стоимости за отчетный месяц (обороты по дебету счета 16); М_нм - сумма материальных ценностей на начало месяца (сальдо начальное сч. 10); М_м - сумма материальных ценностей, поступивших за отчетный месяц (обороты по дебету счета 10).

Сумма отклонений (в рублях), т.е. сумма транспортно-заго­товительных расходов, подлежащих списанию в себестоимость с кредита счета 16, определяется по формуле:

где М_фс - фактурная стоимость материальных ценностей, пе­реданных в производство; Х - средневзвешенный процент.

Фактическая стоимость (М_ф) по которой материальные ценности включаются в себестоимость производства продук­ции, определяется по формуле:

2. Поступление материалов от учредителей в качестве вкладов в уставный фонд организации отражается бухгалтерскими записями:

Д-тсч. 10 «Материалы»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд».

3. Поступление материалов из собственных производств (изготовленных или возвратных отходов) отражают:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство»).

4. Поступление материалов, полученных по договору да­рения от других субъектов хозяйствования и физических лиц безвозмездно, отражают:

Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 98.