Налогообложение и распределение прибыли предприятий

Налог на прибыль, исчисляемый от налогооблагаемой (расчетной) прибыли по ставке 24%.

В целях налогообложения из валовой прибыли исключаются:

· прибыль от других видов деятельности;

· различные доходы;

· отчисления в резервные фонды;

· льготы и др.

По налогу на прибыль предусматривается система льгот. Облагаемая прибыль уменьшается на суммы:

· направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения (включая капитальные вложения на очистные сооружения), жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков на эти цели, включая проценты по кредитам. Эта льгота действует и при долевом участии в финансировании указанных затрат;

· затрат предприятий на содержание находящихся на их балансе объектов социальной сферы (учреждений здравоохранения, образования, детских садов), затрат на эти цели при долевом участии (в пределах норм местных органов власти);

· взносов на благотворительные цели, но не более 3% налогооблагаемой прибыли (в случае взносов в чернобыльские фонды - до 5%);

· направленные образовательными учреждениями на развитие и совершенствование образовательного процесса;

· направленные предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития, но не более 10% в общей сложности от налогооблагаемой прибыли.

Рис. Распределение прибыли предприятия

Фонд накопления, образуемый за счет прибыли, используется на приобретение и строительство основных фондов производственного назначения и осуществление других капитальных вложений, которые не носят безвозвратный характер. Часть средств фонда накопления, направленная на долгосрочные инвестиции, не расходуется безвозвратно. Вместо потраченных, которые числились в активе баланса, на расчетном счете, появляется эквивалентная стоимость другого имущества, созданные на эти средства и также отраженного в активе, но по другой статье (например, “Основные средства”, “Нематериальные активы” и др.).

За счет фонда накопления финансируются расходы, которые носят безвозвратный характер:

· на проведение научно-исследовательских работ;

· на природоохранные мероприятия;

· расходы сверх установленных норм включения в себестоимость для налогообложения (повышение квалификации, командировочные, представительские расходы, проценты за кредит и др.).

· расходы по выпуску ценных бумаг;

· взносы по созданию других предприятий;

· уплата штрафных санкций в случае сокрытия (занижения) прибыли, нарушения требований по охране окружающей среды и ряд других расходов.

Для контроля за движением средств рекомендуется в составе фонда накопления разделять фонд накопления образований и фонд накопления использованный.

Фонд потребления используется на финансирование социальных нужд и материального стимулирования работников:

· выплату премий, не связанных с производственными показателями (за долголетний труд, в связи с юбилеем и др.);

· оказание материальной помощи;

· оплату путевок, лечения, медикаментов для работников и членов их семей;

· выплату дивидендов и др.

Расходы по фонду потребления носят безвозвратный характер.

Резервный фонд предназначен для покрытия непредвиденных потерь, вызванных стихийными бедствиями, и балансов убытков.

Формирование резервных фондов в акционерных обществах (АО) и совместных предприятиях (СП) имеет некоторые особенности, связанные с исключением из налогообложения части прибыли, направляемой в резервный фонд:

· размеры резервного фонда должны соответствовать учредительным документам;

· отчисления в резервный фонд АО не должны быть меньше 15%, а в резервный фонд СП - не меньше 25% уставного капитала. Именно в этих размерах происходит уменьшение налогооблагаемой прибыли, но не более чем на 50%.

Верхний предел величины резервного фонда не установлен. Однако, учитывая ограниченный характер использования средств, вряд ли целесообразно создавать резервный фонд, намного превышающей суммы, попадающий под льготы при налогообложении прибыли.

Таблица 1