Учет основных средств, поступивших в организацию в обмен на другое имущество

В данном случае операции по приобретению объекта основных средств в обмен на готовую продукцию могут быть отражены в учете следующими проводками:

1.Отражена стоимость готовой продукции, переданной по договору мены исходя из рыночной цены (включая НДС): Д62К90/1

2.Отражена сумма НДС от стоимости готовой продукции, переданной по договору мены: Д90/3К68/1

3.Списана балансовая стоимость переданной по договору мены готовой продукции: Д90/2К43

4.Определен финансовый результат от передачи готовой продукции по договору мены: Д90/9К99

5.Отражена стоимость объекта ОС, поступившего по договору мены исходя из рыночной цены реализации готовой продукции (без учета НДС): Д08/4К60

6.Отражена сумма НДС от стоимости поступившего по договору мены объекта ОС: Д19/1К60

7.Отражен зачет взаимных требований сторон при исполнении договора мены: Д60К62

8.Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости: Д01К08/4

9.Предъявлена к вычету сумма НДС, по оплаченному и принятому на учет объекту ОС, исчисленная исходя из балансовой стоимости переданной по договору мены продукции: Д68/1К19/1

Вопрос 4.

Амортизация – это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях – на расходы на продажу). Способы начисления амортизации объектов основных средств:

- линейный способ

- способ уменьшаемого остатка

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Таблица 1 – Линейный способ начисления амортизации

Год эксплуатации основного средства	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость основного средства, руб.
	120 000х20% = 24 000		96 000
	120 000x20% =24 000
	120 000x20% =24 000
	120 000x20% = 24 000
	120 000х20% = 24 000	120 000	-

Таблица 2 – Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации

Год эксплуатации основного средства	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость основного средства, руб.
Первый	120 000x40% =48 000
Второй	72 000 (120 000 - 48 000)х40% = 28800
Третий	43 200 (72 000 - 28 800)х40% = 17280
Четвертый	25 920 (43 200 - 17 280)х40% = 10368
Пятый			-

Таблица 3 - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Год эксплуатации основного средства	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость основного средства, руб.
Первый	150000x5/15=50000
Второй	150000x4/15=40000
Третий	150000x3/15=30000	120 000
Четвертый	150000x2/15=20000	140 000
Пятый	150000x1/15=10000		-

Таблица 4 – способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Год эксплуатации основного средства	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.	Сумма накопленной А, руб.	Остаточная стоимость основного средства, руб.
Первый	100 000х48 000:400 000 = 12 000
Второй	80 000х48 000:400 000 = 9600	21 600
Третий	60 000х48 000:400 000 = 7200	28 800
Четвертый	90 000х48 000:400 000 = 10 800
Пятый	70 000х48 000:400 000 = 8400		-

Вопрос 5.

Учет ремонта ОС. Существуют: 1. Текущий; 2. Капитальный. Затраты включаются в с/с продукции и признаются для налогообложения. Ремонт рекомендуется проводить в соответствии с планом. Основной первичный документ по капремонту – дефектная ведомость (продолжительность, сметная стоимость в постоянном разрезе, сроки начала и окончания). После окончания ремонта делается акт о приеме и сдаче объекта. Ремонт производится хозяйственным либо подрядным способом. При подрядном способе затраты по ремонту отражаются на основании первичных документов подрядчика. (ОС-3, счет-фактура). Организация может использовать один из следующих способов учета затрат на ремонт основных средств:

1) фактические затраты на ремонт списываются на расходы на производство текущего отчетного периода

2) фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва расходов на ремонт основных средств

3) неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их списанием на расходы на производство.

Учет при хозяйственном способе: если в организации существует ремонтный цех, то предварительно все затраты по ремонту отражаются на Д23, а затем в конце месяца списываются на соответствующие производственные счета.

1.Отпущены материалы для ремонта здания цеха: Д23К10

2.Начислена з/п ремонтникам: Д23К70

3.Начислен ЕСН: Д23К69

В конце месяца затраты списывают на Д25: Д25К23

Если в организации отсутствует ремонтный цех, то затраты напрямую списываются на производственные счета: Д25К10; Д25К70; Д25К69.

Учет подрядным способом: подрядчик предоставляет акт о приеме и сдаче ОС-3 и счет-фактуру и на основании этих документов:

1.Отражена стоимость работ сторонних организаций по ремонту объектов ОС: Д25,26,44К60

2.Отражается НДС: Д19К60

3.Оплата сторонней организации за ремонт ОС: Д60К51

4.Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по выполненным работам по ремонту ОС: Д68К19

В организации может создаваться резерв на ремонт ОС (ремонтный фонд). Он образуется за счет равномерных ежемесячных плановых отчислений.

При использовании способа “фактические затраты на ремонт списываются на расходы на производство текущего отчетного периода” учета затрат на ремонт объектов основных средств, выполняемого собственными силами организации, могут быть отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:

1.Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС): Д10/1К60

2.Отражена сумма НДС от стоимости материалов: Д19/3К60

3.Произведена оплата поставщику за поступившие материалы (включая НДС): Д60К51

4.Отражена стоимость приобретенных запасных частей согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС): Д10/5К60

5.Отражена сумма НДС от стоимости запасных частей: Д19/3К60

6.Произведена оплата поставщику за поступившие запасные части (включая НДС): Д60К51

7.Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по поступившим материалам и запасным частям: Д68/1К19/3

8.Отпущены материалы на ремонт объекта ОС: Д23К10/1

9.Отпущены запасные части на ремонт объекта ОС: Д23К10/5

10.Начислена з/п работникам, выполнявшим работы по ремонту объекта ОС: Д23К70

11.Начислен ЕСН: Д23К69

12.Отражено единовременное списание расходов на ремонт объекта ОС на затраты основного производства: Д20К23

При использовании способа “фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва расходов на ремонт основных средств” организация может создавать резервы предстоящих расходов, в частности резерв расходов на ремонт основных средств. Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений.

При использовании способа “неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их списанием на расходы на производство” затраты на ремонт объектов основных средств могут быть отражены следующими проводками:

1.Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС): Д10/1К60

2.Отражена сумма НДС от стоимости материалов: Д19/3К60

3.Произведена оплата поставщику за поступившие материалы (включая НДС): Д60К51

4.Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по материалам: Д68/1К19/3

5.Отпущены материалы на ремонт объекта ОС: Д97К10/1

6.Начислена заработная плата работникам, выполнявшим работы по ремонту объекта ОС: Д97К70

7.Начислен ЕСН: Д97К69

8.В течение года: отражено ежемесячное списание расходов на ремонт Д20,23,25,26,44К97

Затраты по реконструкции, перевооружению увеличивают первоначальную стоимость ОС: 1. Отражаются затраты по реконструкции: Д08-К10(70;69); 2. Затраты включаются в первоначальную стоимость объекта: Д01-К08. Организации имеют право затраты по ремонту (обычно в сезонных производствах) относить на счет 97, а затем равномерными частями списывать на производственные счета: 1. Ремонт в январе Д97-К10(70;69); 2. Списываются затраты в течение 5 мес.: Д25(26)-К97.

Вопрос 6.

Выбытие основных средств имеет место при: списании в случае морального и (или) физического износа; ликвидации объекта ОС на расходы по обычным видам деятельности: при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; продаже другому юридическому или физическому лицу; передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; безвозмездной передаче, в том числе дарении.

Основные средства, порча которых произошла в результате чрезвычайных обстоятельств, в случае невозможности или нецелесообразности их восстановления подлежат ликвидации. В данном случае расходы организации, связанные с их выбытием, будут относиться к чрезвычайным расходам организации.

В процессе своей хозяйственной деятельности организация может продавать объекты основных средств юридическим или физическим лицам. При этом продажа основных средств может осуществляться на основании договоров купли-продажи, мены и др. Списывается А по выбывшему объекту: Д02-К01; Списывается остаточная стоимость: Д91-К01; Отражается выручка от продажи покупателю: Д62-К91; Начислен НДС: Д91-К68; Затраты по транспортировке: Д91-К60; Финансовый результат: Д91-К99. Передача ОС в УК др. организации: Д02-К01; Д58-К01; Д58-К91. Ниже чем остаточная стоимость: Д58-К01.

Проводки по списанию ОС до 10000: Произведена оплата поставщику за объект ОС (включая НДС) Д60-К51; Отражены затраты по приобретенному объекту ОС (без учета НДС) Д08/4-К60; Отражена сумма НДС со стоимости объекта ОС Д19/1-К60; Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости (стоимость 10000) Д01-К08/4; Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту ОС Д68/1-К19/1; Объект ОС стоимостью до 10000 списан на затраты на производство в связи с передачей в производство или эксплуатацию Д20(26; 44)-К01.

Проводки по списанию ОС: 1.Списана первоначальная стоимость объекта ОС при его ликвидации Д01/2-К01/1; 2. Списана сумма А, начисленная по объекту ОС на дату списания Д02-К01/2; 3. Приняты к учету материалы и запасные части, оставшиеся после списания объекта ОС Д10-К91/1; 4. Определен финрезультат от ликвидации ОС Д91/9-К99.

Проводки по списанию ОС до истечения срока полезного использования: 1. Списана первоначальная стоимость ОС при его ликвидации Д01/2-К01/1(100000); 2. Списана сумма А, начисленная на дату списания ОС Д02-К01/2(90000); 3. Списана недоамортизированная остаточная стоимость ОС Д91/2-К01/2(10000); 4. Приняты к учету материалы и запасные части после списания ОС Д10-К91/1(9000); 5. Определен финрезультат Д99-К91/9(1000).

Проводки при продаже ОС: 1. Отражена продажная стоимость объекта ОС (+НДС) Д62-К91/1; 2. Отражена сумма НДС от продажной стоимости ОС Д91/2-К68/1; 3. Списана первоначальная стоимость ОС Д01/2-К01/1; 4. Списана сумма амортизации ОС к моменту продажи Д02-К01/2; 5. Списана остаточная стоимость ОС Д91/2-К01/2; 6. Определен финрезультат от продажи ОС Д91/9-К99; 7. Получена оплата за проданный объект ОС (+НДС) Д51-К62.

Вопрос 7.

С 1 января 1998 переоценка ОС производилась только по решению правительства. По решению правительства организации имеют переоценивать группы ОС самостоятельно не чаще 1 раза в год на 1 января. Если переоценка произведена, то организация обязана в последующие годы проводить ее регулярно. Способы: 1. Путем индексации; 2. Путем прямого перерасчета по документальным подтвержденным рыночным ценам. Оценка отражается на добавочный капитал: 1. Д01-К83; 2. Корректируется в сумму начисленной А: Д83-К02; Д84-К01, Д02К84 – Корректируется А в сторону уменьшения. Ранее объект ОС подвергался дооценки, то сумма уценки списывается сначала за счет добавочного капитала, а оставшаяся сумма за счет 84. Списывается стоимость объекта на сумму предыдущей дооценки: 1. Д83-К01; 2. Д02-К83; Уценивается сумма: 3. Д84-К01; 4. Д02-К84. Если в предыдущие периоды производилась уценка, то дооценка сначала отражается на счете 84 на стоимость предыдущей уценки, а затем – на добавочный капитал. Пример: На 1.01.2005 – уценка объекта – 40 т, а А уменьшилась на 7 т, а на 1.01.2006 происходит дооценка на 50т и А -10т. Дооценивается на сумму предыдущей уценки: 1. Д01-К84 – 40т; 2. Д84-К02 – 7т; 3. Д01-К83 – 10т (50-40); 4. Д83-К02 – 3т (10-7). Результаты переоценки в балансе на 1.01. – не отражаются, а показывается во вступительном балансе на начало года за 1 квартал.

Вопрос 8.

Аренда ОС оформляется договором аренды, который предусматривает предоставление арендодателем арендатору имущества за плату во временное владение или пользование. Виды аренды: 1. Текущая аренда; 2. Лизинг. Текущая аренда может быть краткосрочной (до года) и долгосрочной (более года). При краткосрочной аренде имущество передается арендатору на срок меньше срока полезного использования, что дает возможность арендодателю неоднократно давать в аренду ОС. При долгосрочной аренде договором аренды может быть предусмотрен переход арендованных ОС в собственность арендатора при условия внесения всей суммы выкупной цены. Учет аренды ОС у арендодателя: ОС, передаваемые арендодателем в аренду, должны отражаться в БУ на отдельном субсчете счета 01. Стоимость ОС, переданных в аренду погашается посредством начисления А. Если сдача имущества является для организации предметом деятельности, то доходы и расходы от сдачи имущества могут учитываться как доходы и расходы от обычной деятельности. Доходы от сдачи имущества учитываются на Д90/1. Также выделяется НДС. Если сдача в аренду не является не является предметом деятельности арендодателя, то доходы и расходы от сдачи имущества относят к операционным. Доходы и расходы от передачи имущества в аренду учитываются на 91 счете. Поступления, связанные с предоставлением имущества в аренду, учитываются по К91/1. Сумма начисленной А по ОС, сданным в аренду, отражается по Д91/2. Сопоставление Д91/2 и К91/1 – финрезультат списывается с Д91/9 на 99 счет. Проводки: Отражена передача арендодателем объекта ОС в аренду с сохранением права собственности Д01-К01; Отражен доход от сдачи ОС в аренду Д76-К91/1; Начислен НДС по арендной плате Д91/2-К68/1; Начислена А ОС, сданному в аренду Д91/2-К02; Поступила арендная плата от арендатора Д51-К76; Определен финрезультат от сдачи ОС в аренду Д91/9-К99; Начислен налог на прибыль от доходов по сдаче ОС в аренду Д99-К68/2. Учет аренды ОС у арендатора: Арендатор принимает арендованное у арендодателя имущество к учету на забалансовом счете 001. Если арендная плата уплачивается ежемесячно, она учитывается на 20; 26; 44 счетах. Сумма НДС может быть предъявлена к вычету при расчетах с бюджетом. Проводки: Принят на учет арендованный ОС без права перехода собственности Д001; Начислена за отчетный период арендная плата(без учета НДС) Д20-К76; Отражен НДС по арендной плате Д19-К76; Перечислена арендодателю плата за аренду ОС Д76-К51; Предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС Д68/1-К19. Если договором предусмотрены авансовые платежи, то проводки: Начислена авансом плата(без НДС) Д97-К60; Отражен НДС Д19/3-К60; Перечислены арендодателю авансовые платежи(+НДС) Д60-К51; Предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС Д68/1-К19; Включена в с/с продукции арендная плата(без НДС) за первый отчетный месяц(и так в течение полугода) Д20-К97.

Учет у лизингополучателя: Согласно закона о лизинге, переданное в лизинг имущество находится в собственности у ЛД. На балансе лизинговое имущество может находиться как у ЛД так и у ЛП – это фиксируется в договоре лизинга. Если на балансе у ЛД, то А начисляет ЛД, с коэффициентом не >3. ЛП предоставляет заявку на приобретение ОС. Первоначально затраты, связанные с приобретением отражаются на сч.08, а затем списываются на сч.03. ЛД отражает доходы от лизинга, либо на сч.90, либо на сч.91. Если выручка на сч.90, то затраты, связанные с лизингом – на сч.20. Проводки: Получено оборудование от поставщика для сдачи в лизинг Д08-К60; НДС Д19-К60; Отражена ТЗР по перевозке ОС Д08-К60; Объект принят к учету Д03/1-К08; Передан ОС в лизинг Д03/2-К03/1; Начислен доход от сдачи объекта в лизинг Д62-К90; Начислен НДС Д90-К68; Отражаются текущие затраты У ЛД Д20-К70(02; 69); Поступила на р/с сумма дохода Д51-К62.; Определяется финрезультат Д90-К99; Списываются затраты Д90-К20; Если лизинговое имущество будет возвращено ЛД, то Д01-К03/2. Учет у лизингополучателя: Если лизинговое имущество находится на балансе у ЛД, то у ЛП оно отражается на забалансовом сч.001. Все лизинговые платежи включаются на сч. издержек производства. При возврате лизингового имущества его списывают со сч.001. Проводки: Получен объект в лизинг Д001; Начислен лизинговый платеж Д20(25; 26; 44)-К76; Отражается НДС по с/ф Д19-К76; Перечислен платеж Д76-К51; Возмещается НДС из бюджета Д68-К19; По окончании срока лизинга ОС переходит в собственность к ЛП и принимается на учет Д01-К02; Если объект будет возвращен ЛД К001.

Вопрос 9.

Инвентаризация ОС производится по решению руководителя на основании приказ, назначается комиссия при участии МОЛ’ов. Комиссия проводит осмотр ОС и заносит в инвентаризационные описи наименования, назначение, инвентарный номер. Инвентаризационная опись составляется в 2 экземплярах: 1 в бухгалтерию, др. МОЛ. Проводки по отражению неучтенного ОС: Отражена рыночная стоимость неучтенного ОС, выявленная при инвентаризации Д08-К91/1; ОС принят к учету по первоначальной стоимости Д01-К08; Определен финрезультат при принятии к учету неучтенного ОС Д91/9-К99. Недостача при наличии виновного лица проводки: Списана первоначальная стоимость недостающего ОС Д01/2-К01/1; Списана сумма А, начисленная по ОС к моменту списания: Д02-К01/2; Списана остаточная стоимость недостающего ОС: Д94-К01/2; Фактическая сумма ущерба отнесена на виновное лицо Д73/2-К94; Отражено превышение суммы ущерба над фактической суммой Д73/2-К98/4; Внесены денежные средства виновным лицом в погашение задолженности по возмещению ущерба Д50-К73/2; Учтена в составе внереализационных доходов положительная разница между суммой ущерба и фактической суммой ущерба Д98/4-К91/1; Определен финрезультат Д91/9-К99.

Недостача при отсутствии виновного лица: Списана первоначальная стоимость недостающего ОС Д01/2-К01/1; Списана сумма А по ОС к моменту списания Д02-К01/2; Списана остаточная стоимость недостающего объекта ОС Д94-К01/2; Списан ущерб от недостачи ОС Д91/2-К94; определении финрезультат Д99-К91/9. Недостача если есть виновное лицо, но суд вынес виновному лицу оправдательный приговор: Списана первоначальная стоимость недостающего ОС Д01/2-К01/1; Списана сумма А, по ОС к моменту списания; Списана остаточная стоимость недостающего ОС Д94-К01/2; Фактическая сумма ущерба отнесена на виновное лицо Д73/2-К94; Списана на финансовые результаты недостача ОС в связи с оправданием судом виновного лица Д91/2-К73/2; Определен финрезультат Д99-К91/9.

Вопрос 11.

Для оформления и учета хозяйственных операций по движению М установлены след. формы первичной документации: М-2 – доверенность; М-2а – доверенность; М-4 – приходный ордер; М-7 – акт о приемке материалов; М-8 – лимитно-заборная карта; М-11 – требование-накладная; М-15 – Накладная на отпуск М на сторону; М-17 – Карточка учета М; М-35 – Акт об оприходовании МЦ, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Вопрос 13.

М принимаются к учету по фактической с/с, величина которой зависит от способа поступления М: 1. За плату; 2. Изготовление М самой организацией; 3. Внесение М в счет вклада в УК; 4. Получение М по договору дарения; 5. Получение М по договору, предусматривающему оплату неденежными средствами; 6. Др. способы. С/с фактическая из всех затрат на приобретение за исключением НДС. Если фактическую с/с определить нельзя (приобретение), то используют учетные цены в текущем учете. Учетная цена – это учловная оценка (цена поставщика, средняя цена за прошлый месяц). А по окончании месяца учетная цена доводится до фактической с/с (учетная цена + ТЗР). Варианты поступления М: 1. С использованием 15 и 16 счетов: По Д15 отражается покупная стоимость М, по которым в организацию поступили расчетные документы. ТЗР также относится к Д15. Проводки: 1. Д15-К60(71;23); 2. Д19-К60; 3. По К 15 отражается учетная стоимость фактически поступивших и оприходованных М: Д10-К15 – Учетная цена; 4. Разница между фактической с/с поступивших М и их стоимостью по учетным ценам списывается на сч.16 Д16-К15 – разница (с/сф>УЦ; c/cф<УЦ). Остаток на сч.15 на конец месяца показывает наличие М в пути. 5. При отпуске М в производство их списывают. 5. Д20(23;25;26)-К10. Периодически отклонения со сч.16 списывают на те же счета, куда были списаны М по УЦ. 6. Д20(23;23;25;26)-К16. Еще проводки: Акцептован счет поставщика Д15-К60; НДС Д19-К60; Акцептован счет ТО за доставку Д15-К60; НДС Д19-К60; Оплачено поставщикам Д60-К51; Оплачено ТО Д60-К51; Начислены % по кредиту на приобретение М(до момента принятия их к учету) Д15-К66(67); Приняты к учету М по УЦ Д10-К15; Принят к возмещению НДС Д68-К19; Отпущены М со склада в ОП Д20-К10; Списываются отклонения УЦ от с/сф (по 15 счету) Д16-К15; Списываются отклонения с сч.16 Д20-К16. 2. Без использования 15 и 16 счетов, а сч.10. Поступление М по учетным ценам – на сч.10, а отклонение отражается обособленно на отдельном субсчете. НДС – в обычном порядке. Проводки: Акцептован счет поставщика за М Д10-К60; НДС Д19-К60; Акцептован счет ТО Д10/тзр-К60; НДС Д19-К60; Оплачено поставщику Д60-К51; Начислены % за кредит Д10/тзр-К66(67); Возмещен НДС из бюджета Д68-К19; Отражено списание М в основное производство Д20-К10; Списаны в производство отклонения с/сф от УЦ Д20-К10/тзр.

Вопрос 14.

Фактический расход М при их отпуске на производство продукции отражается по К10. Проводки: Д20(23;25;26;28;29;44)-К10. При отпуске М на производство их оценка может производиться по методам: - по с/с каждой ед.; - по средней с/с; - по с/с первых по времени приобретения М (ФИФО); - по с/с последних по времени приобретения М (ЛИФО). Организация фиксирует в учетной политике выбранный метод. 1. НПЗ используемое в особом порядке или запасы, которые не могут обычным образом заменить друг друга. 2. Оценка НПЗ по средней с/с производится по каждой группе запаса, путем деления общей с/с группы на их количество. 3. Оценка ФИФО основана на допущении что НПЗ используется в течение месяца в последовательности их поступления. Запасы первыми поступающими в производство должны быть оценены по с/с первых по времени приобретения с учетом с/с остатков. 4. Оценка ЛИФО основана на допущении что НПЗ первыми поступающие в производство оцениваются по с/с последних в последовательности приобретения. Для выявления отклонений от норм расхода М применяются след. методы: - Метод документирования отклонений – отклонения от норм расхода М на основании отдельных первичных документов, где отражается отпуск М сверх норм; - Метод учета партионного раскроя применяется для выявления отклонений от норм по каждой партии раскраиваемого М (погонные метры); - При инвентарном методе отклонения от норм выявляются по каждому виду и номенклатурному номеру М по отдельным участкам или по подразделению организации в целом. В случае последующего использования отходов на изготовление изделий их отпуск на производство оформляется выпиской требований-накладных. Отпущенные материалы могут быть израсходованы не полностью. Подразделения организации должны возвратить на склад организации оставшиеся неиспользованными материалы. Возврат на склад неиспользованных М оформляется накладными или лимитно-заборными картами. При передаче материалов в переработку сторонней организации их стоимость не списывается с баланса организации, а переносится на предусмотренный для этих целей субсчет 10/7. Проводки: М переданы в переработку сторонней организации Д10/7-К10/1; Списаны М, использованные в процессе переработки Д20-К10/7; Оприходованы М, неиспользованные в процессе переработки.

Вопрос 15.

В зависимости от условий производства и видов М, контроль за использованием М можно осуществлять методами: 1. Документирования; 2. Партионного раскроя; 3. Инвентарный.

1. Обычно применяется. Отпуск М в производство оформляется обычными первичными документами, а сверхнормы специальными документами. При наличии экономии оформляется накладная на сдачу сэкономленных М в кладовую. На сверхнормативный расход только с разрешения руководителя оформляется “сигнальное требование” (с указанием причин отклонений). Метод документирования используется также при всех видах замены одних М, стоимость, величина отклонений в весе и шт., шифры причины замены, виновники отклонений, подпись должностного лица.

2. Машиностроение, швейная, обувное. М должны учитываться не только по весу, но и в ед. измерения площадей. Учет ПР – раскройный лист, либо карта (на каждую партию М).

3. Обязательная инвентаризация остатков не использованных М на рабочих местах на начало и конец месяца. Фр=Онач – отходы – возврат – Окон; Откл = Фр – Нр (Фр – фактический расход; Нр – нормированный расход.).

Вопрос 16.

Учет выбытия М в связи ЧС: Организация имеет право списать М при ЧС. При списании М их с/сф относится в Д99. На этот же счет должны относиться затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий ЧС. В целом суммы потерь в связи с ЧС отражаются на сч.99 в кор(10;70;ЕСН). Учет выбытия М при их продаже: При продаже цена определяется по соглашению сторон. Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам + НДС. При продаже М их стоимость списывается с сч.10 в Д91/2. На этом же счете выявляется финрезультат от продажи М. Ежемесячно этот финрезультат списывается со сч.91/9 в К99. Поступления от продажи относят к операционным доходам. Проводки: Отражена продажная стоимость М(+НДС) Д62-К91/1; Отражена сумма НДС от продажной стоимости М Д91/2-К68/1; Списана с/сф проданных М Д91/2-К10; Определен финрезультат от продажи М Д91/9-К99; Получена оплата за проданные М Д51-К62. Учет выбытия М при вкладе в УК: Принимается по балансовой стоимости. Отражается в БУ по Д58/1 в кор. с К76 на величину балансовой стоимости М. Передача М в вклад в УК в размере его балансовой стоимости отражается в БУ по Д76 и К10. Проводки: Отражена задолженность по вкладу в УК на величину балансовой стоимости М Д58/1-К76; Отражена передача М в счет вклада в УК др. организации в размере их балансовой стоимости Д76-К10. Учет выбытия М при их безвозмездной передачи: Сторона передающая безвозмездно – облагается НДС, а принимающая – налогом на прибыль. Полученные убытки у передающей стороны не уменьшают налогооблагаемую базу.. Проводки: Д91-К10; Д91-К68; Д99-К91.

Вопрос 17.

Специнструмент, спецприспособление – технические средства, обладающие индивидуальными свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции. Спецоборудование – многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических технологических операций. Спецодежда – средства индивидуальной защиты. По спецоснастке и спецодежде учет ведется способами: 1. По ПБУ 6/01 либо в соответствии с МУ 145Н. Если СО учитывается как МПЗ: - Приобретенная или изготовленная СО приходуется в сумме фактических затрат; - Полученные безвозмездно – по рыночной стоимости; - Полученная как вклад в УК – по согласованной учредителями оценки. 2. Приемка оприходования СО на склад оформляется приходными ордерами. 3. Поступившая СО до производства учитывается на сч.10.

Если организация изготавливает СО своими силами, то первоначально затраты собираются на сч.20 или 23 (на субсчетах), а по окончании составляется акт выполненных работ и при передачи со склада в производство Д10-К20(23). Выбытие СО оформляется лимитно-заборными картами, требование-накладная и накладная. Факт передачи со склада в производство Д10/2-К10/1. Если отпускается спецодежда срок эксплуатации которой не превышает 12 мес., то ее стоимость списывается сразу на затраты Д20(23;25;26;44)-К10/1. С целью обеспечения контроля за сохранностью рекомендуется вести учет на забалансовом сч. “Спецодежда в эксплуатации” по с/сф в разрезе наименований. Д91-К10 – Излишки; Д99-К10 -?; Д94-К10 – недостача. Порядок списания СО и со срок которой свыше 12 мес.: 1. Линейный способ; 2. Пропорционально объему выпущенной продукции. Пример 1: В январе 2005 выданы работникам рукавицы (норма – 6 пар на год) на сумму 5000 и каски (норма – 1 на 2 года) на сумму 24000. Списана стоимость переданных работникам рукавиц Д20-К10/1 – 5000; Списываются ежемесячные каски линейным способом Д20-К10/1 – 24000/24 мес. = 1000р в мес. Пример 2: Оснастка стоит 15000. Рассчитана на изготовление 5000 заготовок. В течение мес. произведено 200 заготовок 15000/5000=3*200 = 600р.

Вопрос 18.

С целью достоверности БУ и отчетности организация обязана производить И МЦ. Количество И, дата проведения, перечень ценностей устанавливается самой организацией, кроме случаев обязательной И. Комиссия, назначаемая приказом руководителя в присутствии МОЛ. МОЛ обязан сделать все записи в карточках складского учета М, сдать в бухгалтерию все расходно-приходные документы и дать расписку об этом в инвентаризационные ведомости. Все МЦ пересчитываются и записываются в инвентаризационные ведомости ИНВ-3. Бухгалтерия ставит цены, производит оксировку??? и запись фактических остатков на складе. На выявленные расхождения составляются сличительные ведомости ИНВ-13. Для отражения результатов И в учете составляется ведомость учета результатов. На месте получают объяснения по расхождению от МОЛ и формируют свои рекомендации по порядку их регулирования. Принятое решение утверждается руководителями и отражается БУ. При наличии излишков и недостачи МЦ организация может провести взаимный их зачет (как пересортица). Если они возникли по одному и тому же наименованию М у 1 МОЛ и за 1 и тот же инвентаризационный период. Проводки: Израсходованные излишки выявленные при И Д10-К91; Выявлена недостача: в пределах норм естественной убыли, списываются на издержки производства Д94-К10 Д225(26;44)-К94 – в пределах норм убыли; Если недостача сверхнормы, то она списывается на МОЛ Д73/2-К94. Разница между рыночной ценой и с/сф Д73/2-К98 Д70/К73/2; Списывается часть разницы на прочие доходы по мере удержания недостачи из з/п Д98-К91; Восстанавливается НДС, приходящаяся на недостающие М Д94-К68.

Примеры: 1. Выявлена недостача М сверх норм естественной убыли при наличии виновного лица: Отражена недостача М Д94-К10; Фактическая сумма ущерба от недостачи М отнесена на виновное лицо Д73/2-К94; Отражено превышение суммы ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, над фактической суммой ущерба Д73/2-К98/4; Внесены денежные средства виновным лицом в погашение задолженности Д50-К73/2; Учтена в составе внереализационных доходов положительная разница между суммой ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, и фактической суммой ущерба Д98/4-К91/1; Определен финрезультат Д91/9-К99. Выявлена недостача при отсутствии виновного лица: Отражена недостача М Д94-К10; Списан ущерб от недостачи М Д91/2-К94. Если виновное лицо было оправдано судом: Отражена недостача М Д94-К10; Ущерб отнесен на виновное лицо Д73/2-К94; Списана на финрезльтат недостача М в связи с оправданием МОЛ Д91/2-К73/2; Определен финрезультат Д99-К91/9.

Вопрос 19.

Государство устанавливает МРОТ. В соответствии с ТК, с коллективными, трудовыми соглашениями, нормативными актами устанавливаются размеры ОТ, формы начисления, а также удержания из з/п. Виды ОТ: 1. Основная з/п – платится за фактически отработанное время, количество и качество работ: - з/п начисленная работникам по тарифным ставкам за фактически отработанное время; - з/п начисленная по сдельным расценкам в % от выручки или в долях от прибыли; - з/п за работу во вредных условиях, в выходные и праздничные дни, в рабочее время; - Премии и вознаграждения, носящие систематический характер. 2. Дополнительная з/п – выплаты, предусмотренные законодательством РФ за неотработанное время: - выплата денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника; - выплаты в размере среднего заработка на период трудоустройства работника (при сокращении); - оплата простоев не по вине работников; компенсационные выплаты директору, заму, и главбуху при смене собственника; - Оплата перерывов для кормления ребенка. Системы ОТ: 1. Тарифная система – характеризуется по элементным подходам к оплате труда работника для чего устанавливается ряд параметров: норма выработки, обслуживание, качество работы, расходование ресурсов в процессе труда – с одной стороны, а с другой стороны – норм оплаты труда: тарифная ставка, оклад, расценка, надбавка, отдельные компенсационные выплаты. 2. Тарифный вариант – тесная связь с фондом ОТ, начисляемый по коллективным трудовым договорам и результатом работ, присвоение каждому работнику коэффициента комплексно характеризующих его вклад в общие результаты труда. Труд работников может оплачиваться – повременно, сдельно или по иным видам системы труда. Повременная система ОТ заключается в том, что оплачивается работа за ед. времени в соответствии с тарифной ставкой. Тарифная ставка – фиксированный размер ОТ за ед. времени. Простая повременная – умножение тарифной ставки на фактически отработанное время. Повременно-премиальная – условиями трудового договора или соглашения определяется % ставка (надбавка) к месячной или квартальной з/п, она и является премией. Повременная система ОТ характерна для ОТ управленческого персонала. При сдельной ОТ заработок рабочих зависит от объема фактически изготовленной продукции, а также затрат времени на ее изготовление. Сдельная ОТ: косвенная, сдельно-прогрессивная и охотная. Косвенная - з/п рабочих вспомогательного производства зависит от показателей деятельности основных цехов или обслуживаемые. Сдельно-прогрессивная – работнику оплачиваются объем работ, выполненных сверх исходной нормы по прогрессивно нарастающим расценкам. Охотная – размер з/п устанавливается не на 1 производственную операцию, а на комплекс работ для отдельного исполнителя или коллектива. Если сдельная система сопровождается премированием, то это сдельно-премиальная.

Вопрос 20.

1. Документация по учету ЛС: - Приказ или распоряжение о приеме на работу (Т1). Составляется отделом при приеме работника. На основании приказа работник отдела кадров оформляет личную карточку работника, делает записи в трудовой книжки при приеме на работу и открывается ему лицевой счет в бухгалтерии. Личная карточка (Т2) – оформляется в 1 экземпляре на основании данных паспорта, военного билета, диплома, трудовой книжки и анкетирования. – Приказ или распоряжение о переводе на др. работу (Т5). Оформляется при переводе на др. структурное подразделение. – Приказ о предоставлении отпуска (Т6). Оформляется в 2 экземплярах, 1 в отдел кадров, др. в бухгалтерию. Отдел кадров делает отметку в личную карточку, а бухгалтерия оформляет отпускные. Подписывается руководителем предприятия или структурного подразделения. – Приказ о прекращении трудового договора (Т8) – при увольнении работника. Оформляется в 2 экземплярах и бухгалтерия производит расчет с работником. 2. По учету использования рабочего времени при расчете с персоналом по ОТ: - Табель учета использования рабочего времени и расчета з/п (Т12): для учета использования рабочего времени, соблюдение установленного режима работы, расчета з/п и статистической отчетности по труду. Составляется табельщиком или руководительными подразделениями – в 1 экземпляре и направляется в бухгалтерию. В нем 2 строки: 1 строка – для отметок условных обозначений затрат рабочего времени, 2 строка – для записей отработанных часов времени; - Расчетно-платежная ведомость (Т49). Применяется для расчета з/п по всем категориям работников. Составляется в 1 экземпляре – в бухгалтерию; - Расчетная ведомость (Т51). В основном на крупных предприятиях в сочетании с лицевым счетом; - Платежная ведомость (Т53). Применяется для учета выплаты з/п. Отмечается сколько выплачено, сколько депонировано; - Лицевой счет (Т54) для отражения з/п работника за предыдущие периоды (на крупных предприятиях). Все начисления и все удержания фиксируются там.

Вопрос 21.

К обязательным удержаниям из з/п относятся НДФЛ, удержания по исполнительным листам. В состав стандартных налоговых вычетов входят: - 3000 после Чернобыля; - 500р – герой СССР или РФ; 600р на каждого ребенка налогоплательщика(до 40000); В состав социальных налоговых выплат входят: - Учеба; Матпожертвования. В состав имущественных налоговых вычетов входят: - на земельные участки; - жилье. В состав профессиональных налоговых вычетов входят: выполнение работ по гражданско-правовым договорам; авторские права. В общем случае ставка НДФЛ = 13%. Может быть и 35%. В БУ начисление НДФЛ осуществляется по Д70 и К68. В бухгалтерию предоставляется заявление на вычет, копия о свидетельстве о рождении и справка с места учебы. Пример: з/п – 10000. Удержать НДФЛ с января по апрель. В семье 1 несовершеннолетний ребенок. Январь: 10000-400-600=9000; 9000*13%=1170; 10000-1170 = 8830 – выдается з/п на руки. Февраль: 10000-0-600 = 9400; 9400*13% = 1222; 10000-1222=8778 – на руки. Март: также как за февраль. Апрель: 10000-0-0=10000; 10000*13%=1300; 10000-1300=8700 – на руки.

Удержания по исполнительным листам: Алименты на 1 ребенка ¼ от з/п; 2 ребенка – 1/3; более ½. Основание для удержания – исполнительный лист. Листы регистрируются в журнале исполнения. Удержаны алименты из з/п: Д70-К76.

Удержания по инициативе организации: удержание за окончательный брак по вине работника (сумма испорченных М и выплаченная з/п). Удержания по инициативе работника: удержания по выданным работникам займам на жилищное строительство и т.д.; удержание материально ущерба в результате недостач и хищении денежных средств. Примеры: Получен займ в организации на 1 год: Д73/1-К50; Погашение займа ежемесячно Д70(50)-К73/1; % уплаченные в кассу Д50-К91; Если займ не возвращен работником, то сумма долга списывается на финрезультат Д91-К73/1; Удерживается причиненный организации материальный ущерб (недостача, хищение, брак) Д70-К73/2. Удержание с работников (виновных лиц) производится по рыночной стоимости (если хищение). Обнаружена недостача Д94-К10; Списывается на виновное лицо Д73/2-К94; Разница между рыночной и балансовой стоимостью Д73/2-К98/4; Удержание из з/п Д70(5)-К73/2. Превышение над балансовой стоимостью относится на финрезультат в том периоде, когда произошло возмещение материального ущерба Д98/4-К91.С работника может удерживаться кредит, который он взял в торговой организации. В банке дается поручение-обязательство на основании которого бухгалтерия удерживает сумму кредита с работника, а затем перечисляет в торговую организацию. Пример: Операции по оформлению кредита Д73/4-К66; Удержано из з/п за кредит Д70-К73/4; Погашение кредита Д66-К51. Общий размер удержания ограничен законом. При каждой выплате заработка он не должен превышать 50% сумм, причитающихся у выплате (кроме алиментов).

Вопрос 22.

Для начисления з/п за месяц конкретному работнику весь его заработок и все виды удержаний суммируются. Чтобы собрать все виды заработка из разных документов бухгалтерия открывает на каждого работника лицевой счет. Данные из лицевых счетов переносят в расчетно-платежную ведомость, которая составляется на каждое подразделение. Расчетно-платежная ведомость (РПВ) составляется на каждого работника. Данные о начисленной з/п и удержаний должны быть отражены на счетах БУ. Для этого надо определить общую сумму начислений и удержаний по всей организации в целом. Для этого составляется свод з/п за месяц.

Вопрос 23.

На основании свода производства начисление и распределение з/п на счетах БУ. Под начислением понимается запись на счетах БУ задолженности организации по з/п за определенный период. Проводки: Начислена ОТ работникам Д20(23;25;26;44)-К70/1; Начислены пособия по временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет работодателя Д20(23;25;26;44)-К70/2; Начислены пособия по временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет ФСС России Д69/1-К70/3; Удержан НДФЛ от сумм оплаты труда и пособий по временной нетрудоспособности Д70/1(70/2; 70/3)-К68/8.; Начислен ЕСН Д20(23;25;26;44)-К69/3; Начислены страховые взносы от суммы ОТ, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии Д69/5-К69/2; Начислены страховые взносы на обязательное соцстрахование от несчастных случаев производстве и профессиональных заболеваний Д20(23;25;26;44)-К69/6; Выданы из кассы деньги на ОТ Д70/1-К50; Выданы из кассы пособия по временной нетрудоспособности Д70/2(70/3)-К50; Перечислен НДФЛ Д68/8-К51.

Вопрос 24.

Продолжительность отпуска установлена ТК РФ и равна 28 календарным дням. Операции по начислению и выплате отпускных отражаются в БУ в том же порядке что и операции по начислению и выплате з/п. Обычно большинство работников стараются уйти в отпуск летом, из-за чего выплата отпускных в течение года происходит неравномерно. В целях равномерного включения предстоящих расходов на оплату отпусков в затраты на производство организации имеют право создавать резервы на предстоящую оплату отпусков. Резервирование этих сумм отражается по К 96 в кор. со счетами учета затрат на производство и продажу. Создание резерва на предстоящую оплату отпусков для работников основного производства отражается по Д20-К96. Суммы оплаты труда работникам за время отпуска, начисленные за счет образованного резерва отражаются по К70 в кор. с сч.96. В случае превышения фактически произведенных расходов на оплату отпусков над суммой резерва производится доначисление недостающей суммы в резерв дополнительной проводкой. В случае превышения резерва излишне начисленные суммы сторнируются. При инвентаризации данного вида резервов проверяется правильность и обоснованность их создания. Резерв на предстоящую оплату отпусков, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднегодовой суммы расходов на ОТ и др. Средний дневной заработок дл оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсаций за неиспользуемые отпуска исчисляется путем деления суммы з/п, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6). Сумма отпускных определяется путем умножения среднего дневного заработка за расчетный период на число календарных дней отпуска.

Вопрос 25.

Конкретные сроки выплаты з/п устанавливается организацией самостоятельно в коллективном договоре. ОТ работников организации осуществляется по утвержденным тарифным ставкам и сдельным расценкам, в зависимости от принятой в организации системы ОТ и условий трудового договора. Суммы ОТ отражаются по К70 в кор. со счетами учета затрат на производство и продажу. Начисление и распределение з/п осуществляются на основе первичных документов (табелей использования рабочего времени, листков о простое и др.). Все первичные документы поступают в бухгалтерию, где их группируют по производствам, цехам, а также по статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Для обобщения составляют лицевые счета на каждого работника. Проводки: Начислена з/п Д20(23;25;26;28;29;44)-К70; Начислена ОТ работникам, занятым на выполнении работ, затраты по которым относятся к расходам будущих периодов Д97-К70. Расходы на ОТ работников, связанные с приобретением и созданием МПЗ, оборудования к установке, ОС и НМА, на с/с продукции не относятся, и в конечном счете, включаются в стоимость приобретаемых или создаваемых активов. Проводки: Д07(10;15;08)-К70. Выплата з/п как правило производится из кассы, но может еще и по безналичному расчету. Выплата з/п отражается по Д70 в кор. с К50(51). Выдача наличных денег из касс производится по кассовым ордерам или платежным и расчетно-платежным ведомостям. Кассир требует предъявить документы. Если работник не входит в штат то по по расходным кассовым ордерам. Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные деньги составляется один общий кассовый ордер. Депонированные суммы (начисленные, но не выплаченные) отражаются по Д70-К76/4. При выплате этих сумм получателю делается запись по Д76 и К счетов учета денежных средств. У организации при выдаче з/п в натуральной форме возникает обязанность по начислению и уплате в бюджет НДС. Проводки: Начислена з/п работникам Д20-К70; Отражена стоимость выданной работникам в натуре готовой продукции по продажным ценам (+НДС) Д70-К90/1; Списана с/с выданной готовой продукции Д90/2-К43; Начислен НДС от продажной стоимости выданной продукции Д90/3-К68/1; Определен финрезультат от продажи ГП Д90/9-К99.

Вопрос 26.(Возможно)

Единичное производство – производство, характеризуемое малым объемом выпускаемой продукции. Массовое производство – производство, характеризуемое большим объемом выпускаемой продукции в течение длительного периода. Серийное производство – производство, характеризуемое изготовлением продукции периодически повторяющимися партиями (сериями). Основное производство – производство, предназначенное для изготовления товарной продукции (для продажи). Вспомогательное производство – производство, предназначенное для обеспечения функционирования основного производства. Обслуживающие производства – ЖКХ; буфет; санатории. 1. В зависимости от степени сложности технологического процесса все производства подразделяются: - Простые – вырабатывающие однородную продукцию. НЗП отсутствует, либо незначительно и при исчислении с/с в расчет не принимается. 2. Сложные – относятся производства, где технологический процесс состоит из ряда стадий, фаз. В этих производствах продукты каждой стадии выступают как полуфабрикаты для посл. стадий. В зависимости от массовости и периодичности выпуска продукции производства подразделяются: - Индивидуальные – тяжелое и энергетическое машиностроение, судостроение и т.д. С/сф – по окончании выполнения заказа; - Серийное вырабатываются отдельные партии, серии однородных изделий (авиационная, машиностроение). Исчисление с/с: либо по окончании выпуска серии, либо периодически по окончании каждого месяца в квартале.; - Массовое производство – производство продукции непрерывно в течение определенного периода (однородная продукция). Исчисление с/с осуществляется периодически.

Вопрос 27.

Зависит от вида производства, наличия НЗП, особенностей выпускаемой продукции, количества выпускаемой продукции. Метод калькулирования предполагает определенную систему учета производственных затрат, при которой определяются с/сф всего выпуска продукции и ед. продукции. Основные методы: - Попрцессный; - Позаказный. Позаказный метод в основном применяется в мелкосерийном производстве, а также вспомогательные производства. Попроцессный – массовые производства, добывающие отрасли. При позаказном методе учет производственных затрат ведут по отдельным производственным заказам. При этом прямые расходы отражаются по Д20 в кор. с К счетов учета расчета с персоналом и счетов учета материальных запасов и учитываются в с/с конкретных заказов. Для этого каждому заказу присваивается шифр. Эти шифры проставляются в первичных документа. На каждый заказ открывается калькуляционная карта. При попроцессном методе учет производственных затрат ведется по отдельным процессам в изготовлении продукции как составной части всего процесса производства. Метод используется когда производство продукции состоит из последовательности непрерывных или повторяющихся операций или процессов, а с/с продукции определяется на каждой стадии производства. При использовании попроцессного метода собираются не затраты заказов, а затраты цехов, которые относятся на все ед. продукции, проходящие через цех за определенный период времени.

Вопрос 28.

Для целей БУ при формировании производственных затрат должна быть обеспечена их группировка по элементам: - МЗ; Затраты на ОТ; ЕСН; А; прочие расходы. Типовая номенклатура статей: - Сырье и основные М; - Возвратные отходы; - Полуфабрикаты; Топливо; - з/п производственного персонала; А ОС; - ЕСН; - Затраты на подготовку и освоение производства; - Общепроизводственные расходы; - Общехозяйственные; - Потери от брака; - Затраты на реализацию. Сумма всех статей (кроме последней) образует производственную с/с продукции. И все статьи образуют полную с/с продукции. Основные расходы – затраты, связанные с процессом изготовления продукции (сырье, М, ОТ). Накладные расходы – затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением организации (ОТ управленческого персонала). Прямые затраты – затраты, которые на основе первичных учетных документов можно отнести к затратам на определенный вид продукции и прямо включить в с/с этого вида продукции (сырье, М, ОТ, А ОС). Косвенные затраты – затраты, которые не могут быть отнесены на с/с продукции (освещение, отопление). Условно-переменные расходы – расходы, величина которых меняется с изменением объема производства. Условно-постоянные расходы – расходы, величина которых практически не зависит от изменения объемов производства. Текущие затраты – затраты, имеющие частую периодичность и относящиеся к текущему отчетному периоду (ежемесячный расход М). Расходы будущих периодов – единовременные затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в с/с продукции в последующие периоды деятельности организации (расходы на освоение производства). Производительные затраты – затраты, связанные с изготовлением продукции и полностью учтенные в ее с/с. Непроизводительные затраты – потери, вызванные простоями, выпусками брака. Производственные расходы – затраты, связанные с изготовлением продукции и образующие ее с/с. Расходы на продажу – затраты, связанные с продажей продукции. Одноэлементные затраты – затраты, однородные по своему составу и состоящие из одного элемента затрат. Комплексные затраты – затраты, состоящие из нескольких элементов затрат.

Вопрос 29.

Планом счетов предусматривается след счета учета затрат на производство: 1) калькуляционные – 20; 23; 28. 2) собирательно-распределительные – 25; 26. 3) бюджетно-распределительные – 96; 97. 4) инвентарные – 21; 20 – аналитический учет ведется по видам затрат и видам продукции.

23- по видам производств; 28 – по отдельным подразделениям, по видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака; 25 – по подразделениям и статьям расходов; 26 – по подразделениям и статьям затрат; 96 – по отдельным резервам (резерв на оплату отпусков, ремонт ОС); 97 – по видам расходов; 21 – по местам хранения и отдельным полуфабрикатам.

В течение месяца на основании сводок, по данным первичных документов, израсходованных ресурсов отражаются по Д20;23; 25; 26; 28; 96 счетов. Если в учетной политике производится резервирование затрат то суммы начисленных резервов отражаются по Д20; 23; 25; 26; 28 К96. По окончании месяца определяется сумма затрат вспомогательного производства, отражается Д20; 25; 26 К23. Суммы, учтенные на сч97 подлежат списанию на затраты отчетного месяца. Д20; 25; 26 К97. Суммы, учтенные на сч25, в разрезе каждого основного цеха в порядке косвенного распределения списываются Д20; 28 К25. Суммы, учтенные на сч26 в разрезе каждого основного цеха в порядке косвенного распределения списываются Д20; 28 К26 (при наличии внешнего брака). Суммы потерь от брака списываются Д20 К28. На заключительном этапе производится расчет с/с выпущенной продукции Д43 К20.

Вопрос 30.

Под расходованием М понимается их фактическое потребление в процессе производства. В с/с продукции включается фактическое потребление МЦ, а не все их количество, отпущенное со склада в цех. Чтоб определить количество МЦ, потребленных фактически в цехе за месяц надо определить количество М, которые не начаты обработкой на конец месяца. Эти М должны оформляться как возвратные М, при этом не имеет значения были ли они возвращены на склад, или возврат оформлен только документально – накладная М-11. При отпуске М в цех Д20 К10. При возврате неизрасходованных М Д10 К20. Израсходованная сумма отражается по ст “Сырье и М”. Из затрат на сырье и М, включается в с/с продукции вычитается стоимость возвратных отходов. В зависимости от их возможного использования они делятся на возвратные и безвозвратные. Возвратные могут быть использованы самим предприятием, для изготовления продукции основного производства, или вспомогательного. Возвратные неиспользованные отходы потребляются на хознужды., либо продаются на сторону. Невозвратные отходы не имеют стоимости, не подлежат оценки. Оцениваются по цене возможного использования (если они будут использоваться в производстве), либо по цене реализации (если они будут продаваться) – возвратные. Возврат отходов на склад оформляется требованием – накладной Д10/6 К20 на основании первичных документов составляются сводные регистры, которые отражают стоимость израсходованных М в разрезе шифров производственных затрат счетов и субсчетов. В организациях, в которых невозможно определить прямой расход материалов (когда из одного и того же М изготавливается несколько видов продукции) используется косвенное потребление: пропорциональный нормативный расход М на конкретный вид продукции, пропорционально весу и т.д. Отдельные виды М не имеют материально-вещественной формы (энергия, газ) и не учитываются на сч10. Д25; 26 К60; 23. Оценка этих затрат производится по покупным ресурсам – на основании предъявленных документов, по ресурсам произведенным на самом предприятии по фактической с/с. Распределяются они либо прямым путем (если есть измерительные приборы), либо косвенным путем.

Вопрос 31.

В БУ в состав затрат на ОТ включаются основные и дополнительные ЗП (основные производственные, вспомогательных цехов). Все эти затраты в зависимости от видов ЗП, категории работников учитывается и распределяется по разному.

Вопрос 34.

В процессе производства могут возникать непроизводственные расходы, которые приводят к определенным потерям, влияющим на формирование с/с. Браком в производстве считается изделие, которое не соответствует по своему качеству или техусловиям и не могут быть применены по прямому назначению. Исправимый брак – исправление которого технически возможно и экономически целесообразно. После исправления бракованная продукция может использоваться по прямому назначению. В зависимости от места обнаружения делится на внутренний и внешний. В отдельных отраслях может быть планируемым, т.к. он обусловлен технологическим процессом. Каждый случай брака фиксируется в документах: извещение о браке, акт о браке, листок брака. Затраты могут быть исчислены по нормам либо по фактическим данным. Состав затрат, включаемых в с/с забракованной продукции зависит от вида брака. При калькулировании с/с внутреннего окончательного брака в ее состав включаются затраты затраты на забракованную продукцию, кроме затрат на подготовку и освоение производства, производственные и общехозяйственные расходы. В с/с внутреннего исправимого брака включается в стоимость сырья, М на исправление брака + з/п + общехозяйственные расходы (в доле). В с/с внешнего брака включается производственная с/с забракованной продукции, суммы возмещения затрат понесенных потребителем + расходы на исправление, замену, транспортировку продукции. По Д28 отражаются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а именно стоимость неисправимого брака и расходы по исправлению брака. Неисправимый брак: Отпущены материалы на забракованную продукцию Д28-К10; Начислена з/п Д28-К70; ЕСН Д28-К69; Списывается окончательный брак в с/с продукции Д20-К28. Исправимый брак: По Д28 отражаются расходы по исправлению брака. По К28 отражается: - Стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; - Суммы, подлежащие взысканию с виновника брака; - Подлежащие взысканию с поставщиков за некачественные М. Проводки: Начислена з/п за исправление брака Д28-К70; ЕСН Д28-К69; Отпущены М на исправление брака Д28-К10; Начислена А по оборудованию на котором исправлялся брак Д25-К02 Д28-К25; Оприходованы запчасти по цене возможного использования Д10-К28; Удержано с работников – виновников брака Д73/2-К28; Предъявлена претензия поставщику за некачественный М Д76/2-К28. Разница между Д и К – это потери от брака, которые ежемесячно списываются на затраты Д20-К28. Простои – это бездействие оборудования и рабочих, вызванные неисправным оборудованием, отсутствием материалов, электроэнергии. Потери от простоев – это непроизводственные расходы. Если потери вызваны внешними причинами, то в сумму потерь от простоев включается доля общепроизводственных расходов. Все случаи простоев оформляются документами: время, продолжительность, причины и виновники (акт о простое). Потери от простоев по внутренним причинам отражаются в составе общепроизводственных расходов – сч.25; Потери от простоев по внешним причинам – сч.26, за исключением ЧС (сразу списываются на сч.99). Сумма потерь от простоев, вызванных подлежащих возмещению сторонними организациями списывается Д76/2-К26. Потеря от простоев в результате стихийных бедствий списывается в Д99-К10.

Вопрос 35.

Фактическая производственная с/с ГП = НЗПнм + факт затраты за месяц – возвратные отходы – с/сф окончательного брака – НЗПкм. В БУ согласно ст. 63 положения по ведению БУ и отчетности к НЗП относятся: затраты на продукцию не прошедшую все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической проверки. Для определения НЗП необходимо знать количество изделий на конец месяца, не законченные обработкой и порядок оценки этих изделий. Количество НЗП определяется путем инвентаризации. Стоимость НЗП оценивается по статьям затрат в зависимости от типа производства: 1. В массовом и серийном производстве – по нормативной (плановой) производственной с/с или по прямым статьям расходов или по стоимости сырья и материалов. 2. В индивидуальном производстве НЗП рассчитывается по фактически произведенным затратам.

Вопрос 36.

Особенности ВП: 1. Продукция как правило потребляется внутри предприятия, в то же время может реализоваться сторонним организациям. В тех случаях, когда продукция ВП потребляется внутри организации в состав затрат не включаются общехозяйственные расходы, а если продукция продается насторону, то в с/сф включается часть общехозяйственных расходов. 2. Взаимное потребление услуг В цехов др. В цехами. Из-за трудоемкости расчетов допускается оценка встречных услуг по с/сф предыдущего месяца, либо по плановой с/с. Распределение услуг между цехами-потребителями осуществляется: общая сумма затрат В цеха за минусом НЗП делится на количество продукции = с/с ед. Затем с/с ед. * количество продукции отпущенной в др. цеха. Учет ведется на калькуляционном счете 23. Порядок учета и списания затрат ВП аналогичен основному производству. По Д23 отражаются все затраты, связанные с выпуском продукции (основные, накладные расходы). Кроме того на сче.23 списываются потери от брака. По К23 отражается сумма с/сф выпущенной продукции ВП. Проводки: Отпущены М на производство продукции ВП Д23-К10; Начислена А по В цеху Д25-К02 Д23-К25; Начислена з/п рабочим ВП Д23-К70; ЕСН Д23-К69. Списание с/сф продукции ВП зависит от потребителей. Проводки: При приобретении работ в качество основных затрат на производство Д20-К23; При приобретении не промышленными хозяйствами Д29-К23; Для изготовления продукции, предназначенной для продаж, либо для собственных нужд Д43-К23; При выполнении работ для сторонних организаций Д90-К23; При потреблении встречных работ и услуг Д23/а-К23/б.

Вопрос 37.

По Д29 отражаются затраты обслуживающих производств и затрат, связанные с выпуском продукции работ и услуг. С/сф этой продукции отражается по К29. Проводки: Начислена з/п работникам обслуживающих хозяйств Д29-К70; ЕСН Д29-К69; Израсходованы М на производство продукции Д29-К10. Еще проводки: При выпуске непромышленными хозяйствами МПЗ Д10-К29; Готовой продукции Д43-К29; Пи выполнении работ и услуг структурными подразделениями предприятия Д25(26)-К29; При продаже ЮЛ и ФЛ выпущенной продукции и услуг Д90-К29; При реализации продукции обслуживающих производств результат от реализации полностью списывается на 99 счет. Д90-К99 или Д99-К90.

Вопрос 38.

Сводный учет осуществляется путем обобщения по объектам учета затрат всех производственных затрат. Технически построение сводного учета заключается в перенесении итоговых данных из ведомости учета затрат по цехам и подразделениям. Обобщение затрат производится в специальной ведомости, форма которой определяется организацией. При применении журнально-ордерной формы учета ведется в журнале-ордере №10. Вначале производственные затраты отражают в различных ведомостях, где они группируются по видам продукции и цехам. При отсутствии цеховой структуры сводный учет затрат на производство ведется по видам продукции. Учет затрат цехов основного и вспомогательных производств осуществляется в ведомостях №12, учет потерь в производстве осуществляется в ведомостях №14, учет общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих расходов – в ведомостях №15. Составляется таблица – ведомость учета затрат на производство.

Вопрос 39.