Тема 12. Расследование налоговых преступлений

Студентам при изучении данной темы необходимо уяснить, что основное место занимают налоговые преступления, направленные на уклонение от уплаты налогов, составляющие наиболее крупные отчисления в бюджет.

Данные виды преступлений посягают на основы экономической системы общества.

Необходимо отметить, что общественная опасность массового уклонения от налогов определяется рядом факторов: недополучением казной средств, признанных пополнить доходную часть бюджета; возникновением неравенства между предприятиями, что подрывает принципы рыночной конкуренции; нарушением принципов социальной справедливости, так как неплательщики налогов переносят добавочное налоговое бремя на тех, кто исправно выполняет свои налоговые обязательства.

Диспозиция ст. 198 УК РФ предусматривает две формы уклонения граждан от уплаты налога: непредставление декларации о доходах в случаях, когда это является обязательным; включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, совершенных в крупных размерах.

Декларация является основанием для начисления и уплаты подоходного налога. Это документ установленного образца, подаваемый в налоговый орган физическим лицом, имевшим в отчетном году основное место работы и получившим доход помимо него (от сдачи в аренду жилья, гаражей, автомобилей, от индивидуальной предпринимательской деятельности (без образования юридического лица).

Вторая форма уклонения граждан от уплаты налогов выражается в сознательном занижении сведений о фактически полученных доходах или завышении размера расходов, позволяющих уменьшить налогооблагаемую базу (налогооблагаемая база представляет собой сумму в денежном выражении, с которой взимается налог).

Статья 199 УК РФ предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов с юридических лиц. Первая часть предусматривает уклонение от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенных в крупном размере или неоднократно.

Основными способами сокрытия прибыли от налогообложения являются:

а) завышение в первичных документах данных о материальных затратах, в том числе:

- включение в затраты материала заказчика;

- составление подложных документов на списание материалов;

- завышение в накладных цен на приобретенные товары;

- включение в ведомости на получение зарплаты подставных лиц;

б) завышение в документах учета данных о материальных затратах, в том числе:

- включение в затраты отчетного периода предполагаемых затрат;

- включение стоимости основных средств в стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов с упрощенным порядком списания.

Способы занижения данных прибыли:

а) занижение в первичных документах данных о выручке путем:

- занижения количества приобретенных товаров;

- занижение цены приобретенных товаров;

- занижение цены реализованных товаров;

- оплата непосредственно товаром («черный бартер»);

б) занижение в учетных документах сведений о выручке:

- путем содержания нелегальных торговых точек;

- уменьшения величины дохода, полученного за сдачу в аренду основных средств производства;

- за счет покупки и реализации товарно-материальных ценностей за наличный расчет («черный нал»).

Возбуждению уголовных дел по налоговым преступления предшествуют две типичные ситуации:

1. Информация получена в результате проведения оперативно-розыскных мероприятий службой БЭП, подразделений по налоговым преступлениям Министерства внутренних дел.

2. Информация получена из официальных источников (документов налоговых инспекций, заключения аудиторских служб, актов контрольно-ревизионных управлений, из средств массовой информации.

В первой ситуации проводятся оперативно-розыскные мероприятия: негласное наблюдение за передвижением и сбытом товарно-материальных ценностей, сырья, продукции, за техническими процессами производства; изучение документооборота, осмотр помещений, транспорта, беседы с работниками. Запросы в криминалистические учеты и банки данных (о личностях, об аналогичных способах совершения преступлений и т.п.).

Во второй ситуации назначаются ревизии, аудиторские проверки по заданиям налоговой инспекции, службы БЭП, подразделений по налоговым преступлениям Министерства внутренних дел; делаются запросы и проверки налоговой инспекции; осмотры помещений и документов сотрудниками подразделений по налоговым преступлениям Министерства внутренних дел, службы БЭП; получения образцов сырья, полуфабрикатов и готовой продукции путем «контрольных закупок»; получение объяснения от должностных лиц и материально ответственных лиц.

После возбуждения уголовного дела первоначальными следственными действиями являются следующие: выемка документов и их осмотр, обыск, следственный осмотр, допрос сотрудников, руководителя, бухгалтера, назначение и проведение судебных экспертиз: технико-криминалистической экспертизы документов, судебно-почерковедческой, судебно-экономической, судебно-бухгалтерской и финансово-экономической, очные ставки.

На последующем этапе допрашиваются обвиняемые, принимаются меры по обеспечению возмещения ущерба, причиненного налоговыми преступлениями.