Расчет амортизации дисконта по облигационному займу

Дата	Номинальная сумма процента, грн.*	Сумма процента по эффективной став­ке, грн.**	Сумма амортизации дисконта, грн. (гр.З-гр.2)	Амортизирован­ная себестоимость финансовых обяза­тельств по облигаци­ям, грн.
04.20ХХ	—	—	—	96040,00***
30.06.20ХХ	6000,00	6889,62	889,62	96929,62
30.09.20ХХ	6000,00	6953,44	953,44	97883,06
31.12.20ХХ	6000,00	7021,84	1021,84	98904,90
31.03.20ХХ	6000,00	7095,14	1095,14	100000,04

* Значения этой графы получены путем умножения номинальной стоимости облигаций (100000) на фактическую

процентную ставку (6 %).

** Значения графы 3 получены путем умножения амортизированной себестоимости финансовых обязательств на

предыдущую дату на ЭСП.

••* 10000 - 3960 = 96040 (грн.).

Настоящий бухучет 659

В учете операции, связанные выпус- таблице 18.23. ком облигаций, отразятся как показано в

Таблица 18.23

Первичный документ	Дата	Содержание хозяйст­венной операции	Корреспондирующие счета	Сумма	Нало­говый учет(ВР)
дебет	кредит
Счет, бух­галтерская справка,...	Январь — март 20ХХ	1. Отражены пред­варительные рас­ходы, связанные с выпуском и разме­щением облигаций		631,642,...	1960,00	1960,00
Выписка банка	Апрель 20ХХ	2. Размещены (про­даны) облигации			98000,00	—
Бухгалтер­ская справка	3. Отражена сумма неамортизирован­ного дисконта			2000,00	—
		1960,00	—
Бухгалтер­ская справ­ка	30.06.20ХХ	4. Начислены про­центы			6000,00	6000,00
5. В составе рас­ходов отражена амортизация дис­конта			889,62	—
Бухгалтер­ская справка	30.09.20ХХ	6. Начислены про­центы			6000,00	6000,00
7. В составе рас­ходов отражена амортизация дис­конта			953,44	—
Бухгалтер­ская справка	31.12.20ХХ	8. Начислены про­центы			6000,00	6000,00
9. В составе рас­ходов отражена амортизация дис­конта			1021,84	—
Бухгалтер­ская справка	31.03.20X1	10. Начислены про­центы			6000,00	6000,00
11. В составе рас­ходов отражена амортизация дис­конта			1095,10*	—
Платежное поручение	08.04.20X1	12. Погашены об­лигации			100000,00	2000,00

*В последнем периоде начисления процентов такой проводкой списывается весь остаток по субсчету 609.

660 Настоящий бухучет

Пример 18.16. Предприятие в июле 20ХХ года разместило облигации но­минальной стоимостью 100000 грн. на сумму 106000 грн. Предварительные расходы, связанные с выпуском и раз­мещением облигаций (государственная пошлина, комиссионные андеррайтеру и т. д) составили 1960 грн. Согласно усло­виям выпуска проценты начисляются и выплачиваются ежеквартально, в конце каждого квартала из расчета 6 % от номинальной стоимости. Срок погаше­ния — 10 января 20X2 года.

Определим размер дисконта (премии), подлежащего амортизации:

106000 - 100000 - 1960 = 4040 (грн.).

Таким образом, премия, подлежащая амортизации составила 4040 грн. Как видим, сумма премии, подлежащей амортизации, — это разность между суммой премии, полу­ченной при размещении, и суммой расходов, связанных с размещением облигаций.

Рассчитаем эффективную ставку про­цента:

Эффективная ставка процента, рассчи­танная при помощи средств электронных

таблиц (редактора Microsoft Excel) равна 5,199 % (см. рисунок 18.12).

Рисунок 18.12. Расчет ЭСП для примера 18.16

Настоящий бухучет 661

Таблица 18.24