Формирование и увеличение I уставного капитала ООО

На этапе создания общества ключевы­ми в отношении бухгалтерского учета опе­раций данного предприятия являются два факта:

— бухгалтерский учет ведется лишь с того момента, когда предприятие уже со­здано, т. е. с момента его государствен­ной регистрации и получения соответству­ющего Свидетельства;

— государственной регистрации пред­приятия предшествует целый ряд меро­приятий по его созданию, сопровождаю­щихся соответствующими расходами. Эти расходы осуществляют учредители ООО. И только после- получения ООО статуса юридического лица оно на собрании участ­ников (учредительном собрании) может признать эти расходы как собственные. Так, ст. 8 Закона о хозяйственных об­ществах [58] установлено, что соглаше­ния, заключенные от имени общества до

момента регистрации, признаются заклю­ченными с обществом только при усло­вии их последующего одобрения обще­ством. Соглашения, заключенные учре­дителями до момента регистрации обще­ства и в дальнейшем не одобренные об­ществом, влекут за собой правовые по­следствия лишь для учредителей.

Расходы учредителей, одобренные об­ществом, включаются в состав расходов по его созданию и подлежат отражению в бух­галтерском учете после регистрации ООО. Последнее предусмотрено п. 9 П(С)БУ 8 [8], согласно которому такие расходы не признаются активом, а отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

Следует также учитывать нормы п. 25 П(С)БУ 13 [13]: расходы по формиро­ванию уставного капитала ООО отража­ются уменьшением его дополнительного капитала, а при отсутствии последнего — уменьшением нераспределенной прибыли (увеличением непокрытого убытка). При этом к расходам по формированию ус­тавного капитала ООО относятся лишь расходы на оплату услуг сторонних орга­низаций по операциям, результатом ко­торых является увеличение или умень­шение величины собственного капитала ООО (операциям, обеспечивающим из­менение собственного капитала).

Что касается сумм, внесенных учреди­телями сверх стоимости их вкладов, опре-

550 Настоящий бухучет

деленных уставом ООО, то они согласно п. 28 П(С)БУ 13 [13] отражаются в уче­те ООО увеличением дополнительного вложенного капитала {субсчет 422 «Про­чий вложенный капитал»). Пример формирования уставного ка­питала ООО в разрезе каждого из учре­дителей уже был рассмотрен (см. с. 542). Здесь рассмотрим еще один пример с уче­том предварительных расходов учредите­лей на создание ООО. Пример 16.2. Восьмого февраля 20ХХ года зарегистрировано ООО с уставным фондом в 300000 грн. Взносы в уставный фонд осуществляются денежными сред­ствами, производственными запасами, товарами и основными средствами. Ус­тавом определен размер взносов в разрезе

всех учредителей. При этом согласно тре­бованиям законодательства учредители внесли 50 % суммы своих вкладов (на сум­му 1'50000 грн.) еще до момента государ­ственной регистрации предприятия, а один из учредителей — дополнительно объект основных средств (стоимостью 42000 грн.), не определенный в уставе как его взнос в уставный капитал. Расходы по созданию общества, осуществленные до его регистрации и признанные учреди­тельным собранием ООО, составили 15000 грн. Оставшаяся задолженность учреди­телей по взносам в уставный капитал была погашена 14 апреля 20ХХ года.

В регистрах бухгалтерского учета ООО будут сделаны следующие записи (табли­ца 16.9):

Таблица 16.9

Первичный документ	Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.
дебет	кредит
Бухгалтерская справка на основании устава	08.02	Отражен зарегистрированный уставный фонд и неоплаченный капитал в разрезе задолженности каждого учредителя	46/учре-дители	40/учре-дители	300000,00
	08.02	Отражены предварительные взносы в уставный капитал ООО в разрезе каждого учредителя и в сумме, составляющей 50 % взноса каждого учредителя:
Выписка банка	— денежными средствами		46/учре-дители	192000,00
Акт приема-передачи, накладная поставщика, приходный ордер	— неденежными средствами	15, 20, 28	46/учре-дители
Бухгалтерская справка	08.02	Сформирован дополнительный вложенный капитал на стоимость основных средств, внесенных учредителем сверх стоимости его вклада, определенного уставом ООО	46/учре-дитель		42000,00

Настоящий бухучет 551

Бухгалтерская справка на основании решения учре­дительного собрания	08.02	Отражены признанные расходы учредителей по созданию ООО	422 (443)	685/учре-дители	15000,00
Платежное поручение, РКО	01.03	Возмещены* расходы учредителей по созданию ООО	685/учре-дители	311,301	15000,00
	14.04	Полностью погашена задолженность по взносам учредителей в уставный капитал ООО (в разрезе каждого учредителя):
Выписка банка, ПКО	— денежными средствами	311, 301	46/учре-дители	150000,00
Акт приема-передачи, накладная поставщика, приходный ордер	— неденежными средствами	15, 20, 28	46/учре-дители

Правила отражения в учете увеличе­ния уставного капитала ООО сходны с описанными выше для первоначального формирования уставного капитала ООО. Следует лишь учитывать, что увеличение уставного капитала ООО допускается пос-

ле внесения всеми его участниками пре­дыдущих вкладов в полном объеме. Опе­рации по увеличению уставного капитала ООО в зависимости от источников такого увеличения отражаются следующими ос­новными записями (таблица 16.10):

Таблица 16.10

Первичный документ	№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
дебет	кредит
Платежное поручение		Оплачены услуги сторонних организаций и обязательные платежи в связи с увеличением уставного капитала ООО	631,642
Бухгалтерская справка		Отражены расходы в связи с увеличением уставного капитала ООО	422 (443)	631,642
Вариант первый. Увеличение уставного капитала ООО за счет дополнительных взносов
Бухгалтерская справка на основании свидетельства о государственной регистрации	3.1	Зарегистрированы изменения в устав ООО в связи с увеличением уставного фонда	46/участники	40/участники
	3.2	Погашена задолженность участников по взносам в уставный капитал ООО:

* Эти расходы не могут быть зачтены в качестве взноса учредителей в уставный фонд ввиду существования специального, установленного частью 2 статьи 144 ГКУ [29], запрета на такой зачет для ООО.

552 Настоящий бухучет