Калькулирование себестоимости

Совокупность приемов учета затрат на производство и расчетных процедур исчисления себестоимости продукта называется калькулированием. Результатом калькулирования является калькуляция, т.е. расчет затрат предприятия, падающих на единицу произведенной продукции (работ, услуг).

Калькулирование используется в следующих целях:

• установление уровня безубыточной цены;

• контроль затрат в производстве (предупреждение потерь в результате неоправданного роста себестоимости или недостаточного ее снижения);

• расчет прибыльности (рентабельности, доходности) продукции (работ, услуг).

Точка безубыточности (критическая, «мертвая» точка) показывает объем производства (продаж), при котором выручка от реализации полностью покрывает расходы. В ней происходит разделение зон прибыльности и убыточности.

Калькулирование может производиться на единицу продукции (работ, услуг), на партию продукции (комплекс услуг) или даже на объем производства (работ, услуг) в течение определенного отчетного периода. В этом случае говорят, что объектом калькулирования является единица продукции, партия продукции, производственная программа и т.д. Когда калькуляция производится на проект, процесс, комплекс работ и т.д., говорят о сметном калькулировании.

Калькуляционный разрез. Калькулирование может осуществляться в разрезе видов продукции (работ, услуг), видов (элементов) затрат, производственных подразделений (организационных единиц), а также в любом необходимом разрезе, который посчитает нужным применить лицо, осуществляющее калькуляцию себестоимости.

Частью калькулирования себестоимости является нормирование затрат труда. По величине доли трудовых, энергетических, материальных затрат на изделие обычно говорят о трудоемких, материалоемких и энергоемких изделиях.

Калькулирование себестоимости продукции может быть:

плановым - плановый расчет себестоимости продукции

фактическим - расчет себестоимости продукции по факту уже произведенных затрат

Методом калькулирования себестоимости продукции может быть:

- нормативный метод,

- попроцессный метод,

- попередельный метод,

- позаказный метод,

- полуфабрикатный метод.

По большому счету, метод калькулирования себестоимости не ограничивается указанным списком - можно использовать, например, комбинированную методику. Единственное условие - он должен быть обоснованным с точки зрения экономики и методологии. Применение того или иного метода калькулирования себестоимости определяется по большей части физической сутью процессов, которые подлежат калькулированию и возможностями измерения (получения фактических данных) относительно калькулируемого процесса.

В отраслевых положениях и инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции можно выделить два основных метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции — позаказный и попередельный. В экономической литературе имеются и другие варианты — авторы работ добавляют или комбинируют разные методы. В частности, попередельный и попроцессный способы считаются не синонимами, а самостоятельными способами калькулирования себестоимости.

Однако, такие методы учета, как учет по нормативной себестоимости (стандарт-кост) или учет по неполной себестоимости (директ-костинг), не являются альтернативными для позаказного и попередельного способов — каждый из них служит самостоятельной характеристикой процесса калькулирования, что дает возможность применения на практике одной из следующих комбинаций:

 позаказное калькулирование полной фактической себестоимости продукции;

 позаказное калькулирование полной нормативной себестоимости продукции (стандарт-кост);

 позаказное калькулирование неполной фактической себестоимости продукции (директ-костинг);

 позаказное калькулирование неполной нормативной себестоимости продукции (директ-костинг и стандарт-кост);

 попередельное калькулирование полной фактической себестоимости продукции;

 попередельное калькулирование полной нормативной себестоимости продукции (стандарт-кост);

 попередельное калькулирование неполной фактической себестоимости продукции (директ-костинг);

 попередельное калькулирование неполной нормативной себестоимости продукции (директ-костинг и стандарт-кост).

Позаказный способ применяется:

 при единичном или мелкосерийном производстве продукции либо при выполнении работ (оказании услуг), особенно при условии, что продукция, производимая по каждому заказу, если не уникальна, то хотя бы существенно отличается от продукции других заказов;

 при производстве сложных и крупных продуктов (изделий);

 при производстве с длительным технологическим циклом.

Примерами позаказного производства являются тяжелое машиностроение, судостроение, самолетостроение, строительство, наука и интеллектуальные услуги (аудит, консультирование), типографский и издательский бизнес, мебельная промышленность, ремонтные услуги и др.

Попередельный метод характерен:

 для массовых производств, в которых готовая продукция производится путем обработки исходного сырья (заготовок) на нескольких этапах (переделах, процессах), следующих последовательно друг за другом. При этом часть продукции проходит все предусмотренные этапы и реализуется в качестве конечного продукта переработки, другие части могут пройти только то или иное количество начальных этапов и будут реализованы в качестве промежуточных продуктов;

 для производства достаточно однородной продукции;

 в случае недлительного технологического цикла;

 при условии, что весь процесс производства может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

Попередельная (попроцессная) калькуляция затрат характерна для производств, где изделия переходят от одного подразделения (процесса) к другому, пока изделие не будет изготовлено полностью. Каждое производственное подразделение осуществляет какую-либо часть общего процесса производства и передает изделие после этой операции в следующее подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции. После завершения производства изделие отправляется на склад готовой продукции. Классическими примерами попередельного производства являются химическая промышленность, нефтепереработка, металлургия, текстильная, цементная, лакокрасочная, пищевая, мукомольная, целлюлозно-бумажная, стекольная промышленность. Достаточно эффективно попередельный учет может использоваться в крупносерийном машиностроении (например, в автомобилестроении).

В экономике предприятия очень важную роль играет калькулирование затрат на единицу продукции, работ, услуг.

Вид калькуляции определяется назначением, способом составления и временем, на которое она рассчитана.

Калькуляции можно разделить на предварительные (плановые, сметные, проектные, нормативные) и последующие (отчетные, хозрасчетные).

Предварительную калькуляцию составляют до наступления периода изготовления продукции, последующая – характеризует фактические затраты на изделие.

Плановую калькуляцию устанавливают на основании средних прогрессивных норм расхода сырья и материалов, трудоемкости изготовления, затрат на обслуживание и управление. Она определяет предельный уровень затрат на продукцию, допустимый в соответствующем плановом периоде при запланированном объеме производства.