VРП факт - VРП услов

а) изменения объема производства

VРП _услов. - VРП _план

Большое влияние на объем реализации продукции оказывает ее качество. Чем выше качество продукции, реализованной государству, тем выше зачетная масса и цена, и наоборот. Чтобы рассчитать влияние данного фактора на объем реализации продукции государству, необходимо ее фактическую массу сопоставить с зачетной и определить потери или выигрыш хозяйства. В процессе анализа следует изучить выполнение плана реализации продукции по сортам (молоко), кондициям (животные), срокам реализации (картофель, овощи, фрукты), так как от этого во многом зависят финансовые результаты хозяйства.

Затем следует определить резервы увеличения объема реализации продукции (Р ­ РП) за счет:

а) увеличения объема производства продукции;

б) повышения качества товарной продукции;

в) экономного использования продукции на производственные нужды;

г) недопущения потерь и порчи продукции.

а) расчет: предварительно выявленный резерв увеличения производства продукции растениеводства и животноводства (см. методические указания по соответствующим темам) умножаются на возможный уровень товарности (У_{т возм}.)

Р ­ РП = (Р ­ ВП х У_{т возм}.): 100

б) расчет: резерв определен суммой фактических потерь в зачетной массе от продажи низкокачественной продукции.

в-г) расчет: резерв определен в процессе анализа использования продукции на внутрихозяйственные нужды за счет недопущения перерасхода семян на 100 га посева по сравнению с нормой высева, повышения эффективности использования кормов, предотвращения потерь продукции в процессе хранения.

Обобщить резервы увеличения объема реализации продукции (таблица 5) по видам продукции в натуральном выражении и в целом по хозяйству в стоимостном выражении.

Затем следует перейти к анализу уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности предприятия (таблица 6). При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее сумм. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребительские ресурсы за анализируемый период. По данным таблицы 6 можно также изучить состав и структуру балансовой прибыли.

Предприятия получают основную часть прибыли от реализации продукции и услуг. В процессе анализа финансовых результатов следует изучить динамику, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации с.-х. продукции в целом по предприятию зависит от объема реализации продукции (VРП), ее структуры (У _рпi), себестоимости реализованной продукции (C_i) и уровня среднереализационных цен (Ц _i).

В таблице 7 приведены исходные данные для проведения факторного анализа финансовых результатов способом цепных подстановок. На основании результатов расчетов сделать соответствующие выводы.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция убыточна, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли. Структура товарной продукции оказывает либо положительное, либо отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низко рентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится. Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и, наоборот. При этом изменение уровня среднереализационных цен и величины прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и, наоборот.

Методика расчета (таблица 7):

1. Общее изменение суммы прибыли

DП = П _факт - П _план = стр. 3, гр. 3 - стр. 3, гр.1

2. Определить условную сумму прибыли, исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции

П _усл. = (VРП _факт х Ц _пл) - (VРП _факт х С _пл)

3. Определить изменение суммы прибыли за счет изменения объема и структуры реализации продукции:

П _усл. - П _план, в том числе за счет:

а) изменение только объема продаж:

П _{пл .} х Процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции в

оценке по плановой себестоимости

100 %

б) изменения структуры реализованной продукции:

П _усл. - П _план -результат а)

4. Определить условную себестоимость, исходя из плановых затрат с учетом фактического объема продаж:

С _усл. = С _план х VРП _факт

5. Определить изменение суммы прибыли за счет изменения себестоимости реализованной продукции (изменив знак на противоположный)

- (С _факт - С _услов.)

6. Определить условную выручку от реализации, исходя из плановых цен с учетом фактического объема продаж:

В _усл. = Ц _пл. х VРП _факт

7. Определить изменение суммы прибыли за счет изменения выручки от реализации:

В _факт - В _усл.

8. Проверка результатов расчета:

DП = п. 3 + п. 5 + п. 7

Далее следует проанализировать выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которых зависит от трех факторов: объема продаж продукции, себестоимости единицы реализованной продукции, средней цены реализации единицы продукции (таблица 8). Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции провести с помощью метода абсолютных разниц, установив по каким видам продукции план по сумме прибыли перевыполнен, а по каким недовыполнен и какие факторы оказали положительное влияние, а какие – отрицательное и в какой степени. После этого необходимо изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции. И в первую очередь провести анализ уровня среднереализационных цен.

На изменение уровня среднереализационной цены единицы продукции (рассчитывается путем деления выручки от реализации соответствующего вида продукции на объем его продаж) оказывают влияние следующие факторы: качество реализуемой продукции, рынки ее сбыта, конъюнктура рынка, сроки реализации, инфляционные процессы.

За более высокое качество реализуемой (товарной) продукции устанавливаются более высокие цены и наоборот. При определении влияния качества продукции на изменение цены нужно учитывать порядок установления цен в зависимости от качества. По тем видам продукции, по которым даются надбавки и скидки в зависимости от качества продукции, соответствия стандартам, подсчитывают сумму надбавок и скидок в связи с отклонением от установленного стандарта, качества продукции и полученный результат разделить на фактический объем проданной продукции соответствующего вида по тем видам продукции, по которым цены устанавливаются в зависимости от сорта или кондиции, категории. Расчет влияния качества продукции на изменение средней цены провести с помощью метода элиминирования:

1) Способ цепных подстановок

Сравнить сумму выручки за общий объем фактически реализованной продукции i- го вида при ее фактическом

[S (VРП _{общий, факт} х У_{i факт}) х Ц_{i план}]

плановом сортовом составе

[S (VРП _{общий, факт} х У_{i план}) х Ц_{i план}], то есть

S (VРП _{общий, факт} х У_{i факт}) х Ц_{i план} - S (VРП _{общий, факт} х У_{i план}) х Ц_{i план}

или ВР у_сл.1 - ВР _усл.2

Затем полученную разность двух условных показателей выручки разделить на общее количество фактически реализованной продукции:

ВР _{усл. 1} - ВР _{усл. 2}

VРП _{общий, факт}

2) Способ абсолютных разниц

Отклонение фактического удельного веса от планового по каждому сорту умножается на плановую цену единицы продукции соответствующего сорта. Затем результаты суммируются и делятся на 100.

S (У_{i факт} - У_{i план}) х Ц_{i план}

100

Аналогичным образом определяется изменение средней цены реализации КРС, свиней, категории яиц за счет кондиции упитанности (таблица 9). По такой же методике рассчитывается изменение средней цены реализации в зависимости от рынков сбыта и сроков реализации (таблица 10). Если на протяжении года произошло изменение закупочных или договорных цен на продукцию по сравнению с плановыми в связи с инфляцией, то изменение цены по каждому виду продукции умножается на объем ее реализации после изменения цены и делится на общее количество реализованной продукции за отчетный период. В заключении анализа уровня среднереализационных цен обобщаются результаты по каждому виду продукции с учетом факторов изменения средней цены реализации.

Далее следует провести анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности – это прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; прибыль от сдачи в аренду земли в и основных средств; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий; прибыль и убытки от биржевой деятельности; доходы по акциям, облигациям, депозитам; доходы и убытки от валютных операций; убытки от готовой продукции и материальных запасов и т.д. В процессе анализа следует изучить состав, динамику, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому источнику доходов и расходов.

Затем приступают к анализу уровня рентабельности предприятия. показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, так как их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.

Показатели рентабельности служат не только для оценки деятельности предприятия, но и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании. В процессе анализа следует изучить динамику показателей и провести межхозяйственные сравнения с предприятиями – конкурентами (таблицы 11,12).

Далее следует провести факторный анализ уровня рентабельности производственной деятельности (окупаемости затрат), в целом по предприятию, определив влияние следующих факторов: изменение структуры реализованной продукции; ее себестоимости и средних цен реализации (способ цепных подстановок).

1. Общее изменение уровня рентабельности:

D У_р = У_{р факт} - У_{р план}

2.

УР усл. 1 =	приVРП факт, Уi факт, Ц план, С план
приVРП факт, Уi факт, С план
УР усл. 1 =	Прибыль, усл. 1
Прибыль, усл.

3.

УР усл. 2 =	приVРП факт, Уi факт, Ц факт, С план
приVРП факт, Уi факт, С план

УР усл. 2 =	Прибыль, усл. 2
Прибыль, усл.

4. УР _факт - УР _{усл. 2} =± влияние изменения себестоимости

УР _{усл. 2} - УР _{усл. 1} =± влияние изменения средних цен реализации

УР _{усл. 1} - УР _план =± влияние изменения структуры реализации

Затем следует провести факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции.

Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения среднереализационных цен и себестоимости единицы продукции. По данным таблицы 13 провести факторный анализ рентабельности отдельных видов продукции способом цепных подстановок.

Анализируя полученные результаты, определить, какие виды продукции на предприятии более доходные, как выполнен план по уровню рентабельности и какие факторы на это повлияли.

Целесообразно дополнить анализ более детальным изучением причин изменения среднего уровня цен и за счет каких факторов изменились себестоимость единицы продукции (способом пропорционального деления), определив их влияние на уровень рентабельности отдельных видов продукции. Такие расчеты проводятся по каждому виду товарной продукции, что позволяет более точно оценить работу субъекта хозяйствования и более полно выявить внутрихозяйственные резервы роста рентабельности на анализируемом предприятии.

Аналогичным образом проводится факторный анализ рентабельности продаж в целом по предприятию:

УР продаж =	П (при VРП общий, Уi, Ц i, С I)
ВР (при VРП план, Уi, Ц I)

и отдельных видов продукции:

УР i =	П i	=	VРП i (Ц i - С i)
ВР i	VРП i х Ц i

Таким же образом можно провести анализ рентабельности инвестированного капитала.

Балансовая сумма прибыли зависит от объема реализованной продукции, ее структуры, себестоимости, среднего уровня цен и финансовых результатов от прочих видов деятельности, не связанных с реализацией продукции и услуг.

При углубленном анализе необходимо изучить влияние факторов второго уровня, от которых зависит изменение среднереализационных цен, себестоимости продукции и внереализационных результатов.

По завершению факторного анализа прибыли и рентабельности следует провести подсчет резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности.

Методика подсчета резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности

Основными источниками резервов являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д. (по каждому виду товарной продукции).

Для определения резервов роста прибыли за счет увеличения объема реализации продукции (VРП) (таблица 14), выявленный ранее резерв роста объема реализации продукции необходимо умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида:

Р ­ П _VРП = Р ­ VРП _i хП _{i ф}

Подсчет резервов увеличения прибыли за счет снижения себестоимости товарной продукции и услуг осуществляется следующим образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости каждого вида продукции умножается на возможный объем ее продаж с учетом резервов его роста (таблица 15). В формализованном виде этот расчет можно записать так:

Р ­ П _С = S [Р ¯ С (VРП _ф + Р ­ VРП)]

Существенным резервом роста прибыли являются улучшение качества товарной продукции. Он определяется следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта (кондиции) умножается на отпускную цену соответствующего сорта (кондиции), результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции (таблица 16):

Р ­ П = S (D У_{Д i} х Ц _{i пл}): 100 х (VРП _Ф + Р ­ VРП)

Аналогично определяются резервы роста прибыли за счет изменения рынков сбыта.

В заключение анализа необходимо обобщить все выявленные резервы роста прибыли (таблица 17).

Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности производственной деятельности являются увеличение суммы прибыли от реализации продукции ( Р ­ П) и снижение себестоимости товарной продукции ( Р ¯ С). Для подсчета резервов может быть использована следующая формула:

где

Р ­ У – резерв роста рентабельности;

У _возм. - рентабельность возможная;

У _факт - рентабельность фактическая;

П _факт - фактическая сумма прибыли;

Р ­ П - резерв роста прибыли от реализации продукции;

с учетом

VРП_возм. – возможный объем реализации продукции с учетом выявленных резервов его роста;

С _возм. – возможный уровень себестоимости i –х видов продукции с учетом выявленных резервов снижения;

З _факт – фактическая сумма затрат по реализованной продукции.

Резерв повышения уровня рентабельности инвестированного капитала может быть подсчитан по формуле:

Р ­ У =	БП факт + Р ­ БП	х 100 - У факт ,
S К факт – П ¯ К + ДК

где

БП – балансовая сумма прибыли;

Р ­ БП – резерв увеличения балансовой суммы прибыли;

S К _факт - фактическая среднегодовая сумма основного и оборотного капитала;

Р ¯ К - резерв сокращения суммы капитала за счет ускорения его оборачиваемости;

ДК - дополнительная сумма основного и оборотного капитала, необходимая для освоения резервов роста прибыли.

Далее необходимо провести анализ распределения и использования прибыли анализируемого предприятия.