Авторский коллектив 22 страница

></emphasis>

* См.: Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 8 января 1998 г. Ст. 1, 3, 106, 161 // СЗ РФ. 1998. № 2. Ст. 223.

Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют права, ко­торые направлены на то, чтобы обеспечить им возможность защи­ты своих прав и интересов. Налоговый кодекс (ст. 21), расширив и уточнив их, закрепил следующие права налогоплательщиков (и плательщиков сборов);

1) получать от налоговых и других уполномоченных государст­венных органов по месту учета бесплатную информацию о дейст­вующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

2) получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвес­тиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установ­ленных НК РФ;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплачен­ных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;

6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам про­веденных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой про­верки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налого­вых органов, а также налоговые уведомления и требования об уп­лате налога;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюде­ния законодательства о налогах и сборах при совершении ими дей­ствий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых орга­нов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13) требовать соблюдения налоговой тайны;

14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налого­вых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Этот перечень не является исчерпывающим. Кодекс подчерки­вает, что налогоплательщики имеют также иные права, установ­ленные Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Особо отмечается, что плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Основной задачей налоговых органов является обеспечение по­ступления налогов в бюджетную систему и внебюджетные фонды в установленные сроки и в соответствии с установленными ставка­ми. Эта обязанность реализуется через широкий круг их прав и обязанностей.

Налоговые органы наделены на основании Налогового кодекса РФ следующими правами (ст. 31);

— требовать от налогоплательщика или налогового агента до­кументы по установленным формам, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов;

— проводить налоговые проверки;

— производить выемку при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента документов, свидетель­ствующих о совершении налоговых правонарушений;

— вызывать в налоговые органы налогоплательщиков или на­логовых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержани­ем и перечислением) ими налогов;

— приостанавливать операции по счетам в банках налогопла­тельщиков и налоговых агентов и налагать арест на их имущество;

— осматривать (обследовать) любые используемые налогопла­тельщиком для извлечения дохода производственные, складские, торговые и иные помещения и территории;

— определять суммы налогов, подлежащие внесению налого­плательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имею­щейся у них информации, а также данных по иным аналогичным налогоплательщикам в случаях отказа налогоплательщика допус­тить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследова­нию) производственных, складских, торговых и иных помещений;

— требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов и их представителей устранения выявленных нарушений законода­тельства о налогах и сборах;

— взыскивать недоимки по налогам, сборам и пени в порядке, установленном Кодексом;

— контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

— требовать от банков документы, подтверждающие исполне­ние платежных поручений налогоплательщиков и налоговых агентов и инкассовых поручений и распоряжений налоговых орга­нов о списании сумм налогов и пеней;

— требовать от банков документы, подтверждающие исполне­ние платежных поручений налогоплательщиков, и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов;

— привлекать для проведения налогового контроля специалис­тов, экспертов и переводчиков;

— вызывать в качестве свидетелей лиц для проведения налого­вого контроля;

— заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановле­нии действия лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

— создавать налоговые посты.

Кроме того, налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции, или арбитражные суды иски:

— о взыскании налоговых санкций с лиц, совершивших нару­шения законодательства о налогах и сборах;

— о признании недействительной государственной регистра­ции юридического лица или физического лица в качестве индиви­дуального предпринимателя;

— о ликвидации организации;

— о взыскании задолженности по налогам, сборам, пеням, чис­лящейся за дочерними предприятиями, с соответствующих основ­ных предприятий;

— о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и об инвестиционном налоговом кредите и в других случаях.

В круг обязанностей налоговых органов входит:

— соблюдение законодательства о налогах и сборах;

— осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним норма­тивным правовых актов;

— ведение в установленном порядке учета налогоплатель­щиков;

— проведение разъяснительной работы по применению законо­дательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатное информирование налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, разъясне­ние порядка заполнения отчетности и исчисления и уплаты нало­гов и сборов;

— осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;

— соблюдение налоговой тайны;

— направление налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также налогового уведомления и требования об уплате налога и сбора.

Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные органы ведут единый государственный реестр налогоплательщи­ков. Правила его ведения утверждены постановлением Правитель­ства РФ от 10 марта 1999 г.*

></emphasis>

* СЗ РФ. 1999. №11. Ст. 1307.

При выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать со­вершение преступления в области налогообложения, налоговые органы обязаны в десятидневный срок направить материалы в ор­ганы налоговой полиции (ст. 32 НК РФ).

Аналогичные права и обязанности имеют таможенные орга­ны в связи с взиманием налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу.

Важная роль в реализации законодательства о налогах и сборах принадлежит банкам. В Законе РФ «Об основах налоговой систе­мы» впервые на законодательном уровне были специально урегу­лированы обязанности и ответственность банков в области налого­обложения. Теперь такие нормы содержатся в Налоговом кодексе РФ (ст. 60, 86, 132—136 и др.), получив более детальное содержа­ние с рядом уточнений и изменений.

Банки выполняют в области налогообложения обязанности по исполнению поручений налогоплательщика и налогового агента на перечисление налогов и сборов и решений налогового органа о взыс­кании налогов и сборов. В связи с этим банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика (налогового агента) на перечисле­ние налога в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также решение налогового органа о взыскании налога за счет де­нежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица в порядке очередности, установленной гражданским законодатель­ством.

Поручение на перечисление налога или решение о взыскании налога исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения или решения, если иное не предусмотрено настоящим. При этом плата за обслу­живание по указанным операциям не взимается.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение названных обязанностей НК РФ устанавливает ответственность банков.

В связи с проведением налоговыми органами учета налогопла­тельщиков в целях налогового контроля банки не вправе откры­вать счета организациям и индивидуальным предпринимателям без предъявления свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а также обязаны сообщить об открытии или закрытии этих счетов в налоговый орган в пятидневный срок.

НК РФ (ст. 132—1351) содержит перечень видов нарушений бан­ком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. К ним относятся:

нарушение порядка открытия счета налогоплательщику (в частности, открытие счета без предъявления свидетельства о по­становке налогоплательщика на учет в налоговом органе);

нарушение срока исполнения поручения о перечислении нало­га или сбора;

неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента;

неисполнение банком решения о взыскании налога;

непредставление налоговым органом сведений о финансово-хо­зяйственной деятельности налогоплательщика — клиента банка.

Ответственность банков за эти нарушения законодательства ус­тановлена Кодексом в виде санкций, выраженных в разных фор­мах: в твердых денежных суммах (нарушение порядка открытия счета влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.); в начисле­нии пеней (за нарушение сроков исполнения поручения о перечис­лении налогов и сборов применяется взыскание пеней в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки); в процен­тах от суммы, перечисленной банком с нарушением решения нало­гового органа о приостановлении операций по счетам налогопла­тельщика (20%), и др.

3.2.5. Ответственность и защита прав налогоплательщиков

Неисполнение налогоплательщиками своих обязанностей обес­печивается мерами государственного принуждения. Применяют­ся установленные законодательством санкции за налоговые право­нарушения, меры к принудительному взысканию недоимок по на­логам. Кроме того, в качестве способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налога могут быть использованы: залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам с наложением ареста на имущество налогоплательщика (гл. 11 НК РФ). Пеня начисляется за каждый день просрочки в размере одной трехсотой действующей в этот период ставки рефи­нансирования Центрального банка РФ. Принудительное взыска­ние недоимки по налогу и суммы пеней производится с организа­ций в бесспорном порядке, а с физических лиц — в судебном (ст. 45 и 75 ПК РФ).

Постановлением Конституционного Суда от 17 декабря 1996 г. признаны конституционными нормы п. 2 и 3 ч. 1 ст. 11 Закона РФ «О федеральных органах налоговой полиции» о взыскании в бес­спорном порядке недоимок по налогам и пени с организаций. Од­нако применение такого порядка без их согласия при взыскании штрафных финансовых санкций суд счел противоречащим Кон­ституции РФ.*

></emphasis>

* См. по этому вопросу постановление и определения Конституционного Суда РФ (СЗ РФ. 1997. № 1. Ст. 197; № 50. Ст. 5710; 1999. № 13. Ст. 1648).

Налоговый кодекс РФ ввел понятия налогового правонаруше­ния и налоговой санкции, существенно изменив нормы ранее при­нятого законодательства по вопросам ответственности за правона­рушения в данной сфере.

Налоговым правонарушением согласно ст. 106 НК РФ призна­ется виновно совершенное противоправное (в нарушение законода­тельства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Ко­дексом установлена ответственность.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотрен­ных гл. 16 Кодекса.

Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответст­венности с 16-летнего возраста.

Срок давности применения ответственности за совершение на­логовых правонарушений составляет три года.

Кодекс предусматривает 13 видов налоговых правонарушений, детально определяя их признаки (ст. 116—1291).

Особо следует отметить, что согласно Кодексу налоговым пра­вонарушением может быть признано лишь виновно совершенное противоправное действие (или бездействие), чем положен конец спорам о необходимости учета вины в данных правонарушениях.

Среди налоговых правонарушений называются нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, непредставление налоговой декларации и иных документов, неуплата или неполная уплата сумм налога, невыполнение налоговым агентом обязаннос­ти по удержанию и (или) перечислению налогов, неправомерное несообщение сведений налоговому органу и др. Кодекс установил налоговые санкции, являющиеся мерой ответственности за совер­шение налогового правонарушения. Они предусмотрены в виде де­нежных взысканий (штрафов), выраженных в разных формах и размерах: в твердых денежных суммах (от 50 руб. до 15 тыс. руб.) и в процентах к определенным суммам (от 5 до 40%). Например, неуплата или неполная уплата налога в результате занижения на­логовой базы влечет штраф в размере 20% неуплаченной суммы налога. За те же деяния, совершенные умышленно, применяется штраф в размере 40%.

Налоговые санкции применяются по решению налоговых орга­нов. В случае обжалования налогоплательщиком оно может быть принудительно исполнено только по решению суда.* Это относится ко всем налогоплательщикам — и организациям, и физическим лицам.

></emphasis>

* См. по этому вопросу постановление и определения Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г., от 6 ноября 1997 г. и от 4 февраля 1999 г.//СЗ РФ. 1997. № 1. Ст. 197; № 50. Ст. 5710; Российская газета. 1999. 30 марта.

Рассмотренные налоговые санкции представляют разновид­ность финансово-правовых санкций.

Следует иметь в виду, что за совершенные в сфере налогообло­жения противоправные деяния может наступить также уголовная, административная и дисциплинарная ответственность. Налоговая ответственность физического лица, предусмотренная Налоговым кодексом, наступает только в том случае, если совер­шенное им деяние не содержит признаков состава преступления по уголовному законодательству РФ.* Что касается организаций, то привлечение их к ответственности за совершение налогового пра­вонарушения не освобождает должностных лиц этих организаций при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами российской Федерации.

></emphasis>

* См.: ст. 194, 198, 199 УК РФ.

Вместе с тем при нарушении прав и законных интересов нало­гоплательщиков (плательщиков сборов), как и других участников налоговых правоотношений, законодательство предусматривает возможности их защиты в административном или судебном по­рядках.

К средствам (этапам) защиты этих прав и интересов относится обжалование действий налоговых органов. Налоговый кодекс РФ, опираясь на ранее принятое законодательство и Конституцию РФ, конкретизировал процедуру их обжалования.

Кодекс закрепляет право каждого налогоплательщика (или иного обязанного лица) обжаловать акты налоговых органов не­нормативного характера, действия или бездействие их должност­ных лиц, если, по мнению налогоплательщика, они нарушают его права.

По усмотрению налогоплательщика с жалобой можно обра­титься в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему долж­ностному лицу), т.е. в административном (внесудебном) порядке, или в суд.

Согласно ч. 1 ст. 46 Конституции РФ каждому гарантируется судебная защита его прав. При этом жалоба в административном порядке не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд. В порядке, предусмотренном федеральным законодательством, могут быть обжалованы и нор­мативные акты налоговых органов.

При судебном обжаловании организации и индивидуальные предприниматели подают исковые заявления в арбитражные суды, которые рассматриваются на основании Арбитражного про­цессуального кодекса. Однако этот кодекс допускает право обра­титься в арбитражный суд и граждан, не имеющих статуса инди­видуальных предпринимателей в случаях, предусмотренных АПК и федеральным законодательством (п. 4 ст. 22).

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпри­нимателями, подают исковые заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправо­мерных действий государственных органов и должностных лиц.*

></emphasis>

* См.: Закон РФ «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан» // ВВС. 1993. № 19. Ст. 685; СЗ РФ. 1995. № 51. Ст. 4970.

Рассмотрение этих дел производится в порядке гражданского судопроизводства с учетом особенностей, установленных вышена­званным законодательством.

Важная роль в защите прав налогоплательщиков (как и других субъектов налогового права) принадлежит Конституционному Суду РФ, в компетенцию которого входит разрешение дел о соот­ветствии Конституции РФ законов и других нормативных актов. Он проверяет конституционность закона, примененного или под­лежащего применению в конкретном деле, по жалобам граждан о нарушении их конституционных прав. Это относится и к сфере налоговых правоотношений. Конституционный Суд РФ разрешил ряд таких дел (например, касающихся порядка принудительного взыскания недоимок по налогам и связанных с ними санкций, сроков введения в действие норм законодательства о налогах, не­конституционности некоторых актов об установлении сборов и др.).*

></emphasis>

* СЗ РФ. 1996. № 29. Ст. 3543; № 45. Ст. 5202; 1997. № 1. Ст. 197; №8. Ст. 1010;

№ 13. Ст. 1602; № 42. Ст. 4901; 1998. № 30. Ст. 3800 и др.

Широко используется и административный порядок обжалова­ния действий налоговых органов, как более оперативный. К тому же, как отмечалось выше, налогоплательщик не лишается права обратиться в суд. Этот порядок урегулирован Налоговым кодексом РФ. Он состоит в следующем.

Жалоба на акт налогового органа, действие или бездействие его должностного лица подается соответственно в вышестоящий нало­говый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. Этот срок может быть восстановлен при наличии уважительной причины его пропуска.

Если лицо, подавшее жалобу, отзовет ее до принятия решения, то оно лишается права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям, в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.

Жалоба должна быть рассмотрена в срок не позднее одного ме­сяца со дня ее получения. О принятом решении налогоплательщи­ку должно быть сообщено в письменной форме в течение трех дней.

Однако подача жалобы не приостанавливает исполнения об­жалуемого акта или действия. Но налоговый орган (должностное лицо) вправе приостановить полностью или частично их исполне­ние, если имеются достаточные основания считать данные акты или действия не соответствующими законодательству.

Права налогоплательщиков на защиту своих законных интере­сов обеспечиваются соответствующими обязанностями должност­ных лиц налоговых органов. За неправомерные действия или бездействие они несут ответственность в соответствии с законодатель­ством РФ.

Существенной стороной защиты прав и законных интересов на­логоплательщиков являются предусмотренные законодательст­вом гарантии возмещения им убытков, причиненных неправомер­ными действиями (решениями) или бездействием работников на­логовых органов при исполнении своих служебных обязанностей. Эти убытки должны возмещаться за счет средств федерального бюджета (ст. 35 Налогового кодекса).

В целях защиты своих прав налогоплательщик может обра­титься в органы Прокуратуры РФ,* которая осуществляет надзор за исполнением законов, включая и налоговое законодательство, за соблюдением прав гражданина, в том числе органами контроля и их должностными лицами.

></emphasis>

* См.: Федеральный закон «О прокуратуре Российской Федерации» от 17 но­ября 1995 г. // СЗ РФ. 1995. № 47. Ст. 4472.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. Дайте определение налога. Какие юридические признаки свойст­венны налогу?

2. Что такое сбор? Чем он отличается от налога?

3. Какую роль выполняют налоги?

4. Проведите классификацию налогов по разным основаниям.

5. Какие изменения в налогообложении произошли в период перехода к рыночным отношениям в российской экономике?

6. Что понимается в российском законодательстве под системой нало­гов и сборов? Какие платежи объединены этим понятием?

7. На какие уровни подразделяются законодательством налоговые платежи? Что входит в каждый из них, какие общие особенности свойст­венны платежам соответствующих уровней?

8. Что понимается под установлением налогов? Какой порядок уста­новления платежей налоговой системы предусмотрен законодательством, на каких нормах Конституции РФ он основан?

9. Дайте определение налогового права.

10. Охарактеризуйте источники налогового права. Укажите нормы Конституции РФ, закрепляющие основы налогового права.

11. Охарактеризуйте Налоговый кодекс РФ.

12. Какие основные элементы содержатся в каждом законе о налоге?

13. Что понимается под налоговыми льготами?, 14. Определите понятие налоговых правоотношений. Кто выступает в качестве их субъектов?

15. Каковы обязанности налогоплательщиков? В чем состоят их права?

16. Какими мерами обеспечивается исполнение налогоплательщика­ми их обязанностей?

17. В каком порядке взыскиваются невнесенные в срок налоговые пла­тежи (недоимки), пени, суммы санкций за просрочку платежей?

18. Какими правами обладают налоговые органы при осуществлении своих функций в области налогообложения?

19. Каковы обязанности и ответственность банков в области налогооб­ложения? Какие виды нарушений банком своих обязанностей предусмот­рены Налоговым кодексом РФ, меры ответственности за эти нарушения?

20. Определите понятие налогового правонарушения. Каковы их осо­бенности, круг субъектов?

21. Какие налоговые санкции применяются к налогоплательщикам, нарушившим налоговое законодательство, каковы их особенности?

22. Назовите конкретные налоговые правонарушения и применяемые налоговые санкции за их совершение.

23. Охарактеризуйте административный порядок защиты прав нало­гоплательщиков.

24. Охарактеризуйте судебный порядок защиты прав налогоплатель­щиков. Кто из них вправе обращаться за защитой прав в суд общей юрис­дикции и кто — в арбитражный суд?

25. Охарактеризуйте роль Конституционного Суда РФ в защите прав и законных интересов субъектов налогового права. В каком порядке она реализуется? Приведите конкретные примеры из деятельности Конститу­ционного Суда РФ в этой области.

26. Какова роль Прокуратуры РФ в защите прав субъектов налоговых правоотношений? Охарактеризуйте ее на основе Федерального закона «О Прокуратуре Российской Федерации».

3.3. Налоги с физических лиц

3.3.1. Общие положения

В Российской Федерации, как и во всех других государствах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граж­дан, именуемых в российском законодательстве с 1990-х гг. обоб­щенным термином — физические лица. Эта система в 1992г. суще­ственно изменилась. При сохранении наиболее крупного налога с физических лиц — подоходного налога, были отменены некоторые ранее установленные налоги, а именно: налог на холостяков, оди­ноких и малосемейных граждан, существовавший как дополнение к подоходному налогу; сельскохозяйственный налог; налог с вла­дельцев строений. Однако взамен было установлено несколько новых платежей, поглотивших или преобразовавших прежние, а их перечень дополнен и новыми налогами.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина, причем индивидуальной, с госу­дарством или органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют ощущать себя активно действующим членом об­щества по отношению к этим делам, дают основание для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками. Разумеется, в таком аспекте можно рассматривать взаимоотношения и с органи­зациями, однако именно с гражданами он проявляется особенно четко в силу своей непосредственной связи с ними.

В действующую с 1992 г. систему налогов с физических лиц по законодательству Российской Федерации входят: подоходный налог; налоги на имущество; налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Помимо них, они уплачивают целевые и общие с организациями налоги: земельный налог; налог с владельцев транспортных средств и другие платежи, зачисляе­мые в дорожные фонды; налог на покупку иностранной валюты; на индивидуальных предпринимателей (без образования юридичес­кого лица), как и на организации, распространяется налог с про­даж, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, местные налоги, устанавливаемые по решению ор­ганов местного самоуправления (налог на рекламу, налог на пере­продажу автомобилей). Кроме того, с граждан в соответствующих случаях взимается значительное число разнообразных сборов, пошлин и других обязательных платежей, включенных в налого­вую систему Российской Федерации.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (часть первая) число налогов с физических лиц несколько сокращается, хотя из этого не вытекает обязательное уменьшение налогового бремени, т.е. обще­го размера суммы налоговых платежей. Последнее зависит от ста­вок и льгот по налогам, определения налоговой базы по объекту налогообложения и других факторов. В Кодексе, в частности, не упоминаются целевые налоги, подлежащие зачислению в дорож­ные фонды, называется лишь один — дорожный налог. Но основ­ные налоги — подоходный и на имущество — сохранены. Переве­ден на уровень местного налог на наследование или дарение. Со­хранены и пошлины (государственная и таможенная) и ряд сборов. Все они также распределены по трем уровням.

3.3.2. Подоходный налог с физических лиц

Подоходный налог с физических лиц* — наиболее значитель­ный и по суммам поступлений, и по кругу плательщиков из числа прямых налогов с населения. Охватывая разнообразные источни­ки доходов граждан, он связан с различными сферами их деятель­ности. В связи с этим для подоходного налога особенно важно со­ответствие принципу справедливости. Основоположник финансо­вой науки в России Н.И. Тургенев писал: «Налоги должны быть распределяемы между всеми гражданами в одинаковой соразмер­ности; пожертвования каждого на пользу общую должны соответ­ствовать силам его, т.е. доходу».**

></emphasis>

* См.: Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г.//ВВС. 1992. № 12. Ст. 591; с изм. и доп. на 31 марта и 4 мая 1999 г //СЗРФ. 1999. № 14. Ст. 1663; № 18. Ст. 2221.

** См.: Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. 1818 г. // У истоков финансового права. Т. 1 / Под ред. Козырина А.Н. М., 1998. С. 134.

Подоходный налог — один из главных налогов в современных государствах. Он возник в условиях капиталистического общества в XVIII—XIX вв., когда четко определились различия в видах и источниках доходов различных социальных групп: заработная плата рабочих, предпринимательский доход капиталиста, ссуд­ный процент и т.д. На введение подоходного налога существенное влияние оказало рабочее движение, требовавшее налоговой рефор­мы с целью снижения налогового бремени, а также другие факто­ры. Так, известный русский ученый И.Х. Озеров, объяснял причи­ны введения подоходного налога в Англии «дефицитами»,* а затем общественными отношениями, ростом числа трудящихся, кото­рые стали представлять уже крупную силу и были в состоянии заставить прислушиваться к их интересам..,».**

></emphasis>

* Имеются в виду бюджетные дефициты, обусловленные во многом несовер­шенством налоговой системы.

** Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Вып. 1. М., 1911. С. 362.

В царской России предпринимались попытки введения подо­ходного налога. Однако этому препятствовало крепостное право.* После его отмены к этому вопросу вновь вернулись. Наконец, в 1916 г. был принят закон о подоходном налоге со сроком начала взимания в октябре 1917 г. В связи с революционными событиями ввод в действие данного закона не состоялся.