Требования к бухгалтерской отчетности

Основным нормативным документом, регламентирующим состав и содержание бухгалтерской отчетности, является ПБУ 4/99 «Бух­галтерская отчетность организации».

Под бухгалтерской отчетностью понимается единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на ос­нове данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Отчетный период — период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетная дата — дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний ка­лендарный день отчетного периода.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчет­ным годом для всех организаций является календарный год (с 1 ян­варя по 31 декабря включительно). Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государ­ственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следую­щего года.

Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государ­ственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтер­скую отчетность за первый отчетный год. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемо­го за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

390 Бухгалтерский финансовый учет

14.1. Требования к бухгалтерской отчетности

Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Общие требования к бухгалтерской отчетности представлены в таблице.

Таблица. Требования к бухгалтерской отчетности

Требования	Характеристика
Достоверность и полнота	Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полнее представление о финансовом положении организации, финансо­вых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчет­ность, сформированная по правилам, установленным норматив­ными актами по бухгалтерскому учету
Нейтральность	При формировании бухгалтерской отчетности организацией дол­жна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед дру­гими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оцен­ки пользователей в целях достижения предопределенных резуль­татов или последствий
Существенность	Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, рас­ходах, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существен­ности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие мо­жет повлиять на экономические решения, принимаемые на осно­ве отчетной информации заинтересованными пользователями
Целостность	Бухгалтерская отчетность организации должна включать целост­ную систему показателей, связанных с деятельностью всех фили­алов, представительств и иных подразделений, включая те, кото­рые выделены на отдельные балансы
Сравнимость	По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период, должны быть приведены данные мини­мум за два года — отчетный и предшествующий отчетному
Сопоставимость	В бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена сопостави­мость отчетных данных с показателями за предшествующий от­четный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Если данные за период, предшествующий от­четному, несопоставимы с данными за отчетный период, то пер­вые из названных подлежат корректировке по правилам, уста­новленным нормативными актами по бухгалтерскому учету

Бухгалтерский финансовый учет 391

14. Бухгалтерская отчетность организации

Окончание табл.

Требования	Характеристика
Последователь­ность	В бухгалтерской отчетности должно быть обеспечено соблюдение постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, от­чета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетно­го года к другому
Оформление	Необходимо соблюдение правил: составление отчетности на рус­ском языке, в валюте РФ (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (глав­ным бухгалтером, бухгалтером)

Контрольные вопросы и задания

1. Какая бухгалтерская отчетность будет считаться достоверной и
полной?

2. Что означает существенность информации? Приведите примеры.

14.2. Состав и содержание бухгалтерской отчетности

В состав годовой бухгалтерской отчетности организаций включа­ются:

• бухгалтерский баланс (форма № 1);

• отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

• отчет об изменениях капитала (форма № 3);

• отчет о движении денежных средств (форма № 4);

• приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

• пояснительная записка;

• итоговая часть аудиторского заключения, подтверждающего
достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она
подлежит обязательному аудиту.

Субъекты малого предпринимательства вправе не представлять в составе годового отчета формы № 3, № 4, № 5.

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгал­терского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение ор­ганизации на отчетную дату.

Бухгалтерский баланс составляется в нетто-оценке, т.е. за вы­четом регулирующих величин, которые раскрываются в пояснени­ях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Прави­ла оценки отдельных статей устанавливаются соответствующими

392 Бухгалтерский финансовый учет

14.2. Состав и содержание бухгалтерской отчетности

положениями по бухгалтерскому учету. Статьи баланса заполняют­ся на основе данных Главной книги (или иного аналогичного по назначению регистра) о сальдовых значениях счетов бухгалтерско­го учета.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые резуль­таты деятельности организации за отчетный период. Этот отчет со­стоит из двух основных разделов: «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» и «Прочие доходы и расходы», на основе ко­торых рассчитывается финансовый результат отчетного периода — чистая прибыль (убыток).

Отчет о движении денежных средств составляется за отчетный год и аналогичный период предыдущего года. Он должен содер­жать сведения о потоках денежных средств и их остатках на начало и конец отчетного периода по текущей, инвестиционной и финан­совой деятельности.

Текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с пред­метом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных ра­бот, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в

аренду и др.

Инвестиционной считается деятельность организации, связан­ная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижи­мости, оборудования, нематериальных активов и других внеобо­ротных активов, а также их продажей; осуществлением собствен­ного строительства, расходов на НИОКТР; осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других орга­низаций, в том числе долговых, вклады в уставный (складочный) капитал других организаций, предоставление другим организаци­ям займов и т.п.).

Финансовой считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала ор­ганизации, заемных средств (поступления от выпуска акций и об­лигаций, получение от других организаций займов, погашение за­емных средств и т.п.).

Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов и справки. В разделе «Изменения капитала» указываются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного годов всех составляющих

Бухгалтерский финансовый учет 393

14. Бухгалтерская отчетность организации

капитала организации (уставного, резервного, добавочного, а так­же нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)), суммы их увеличения и уменьшения с указанием причин.

В разделе «Резервы» отражаются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также поступление и использова­ние за предыдущий и отчетный годы по каждому виду резервов, создаваемых организацией.

В разделе «Справки» приводятся на начало отчетного года и на конец отчетного периода стоимость чистых активов организации, суммы целевого финансирования.

Приложение к бухгалтерскому балансу является расшифровкой отдельных статей баланса, поясняющей наличие и движение:

• нематериальных активов;

• основных средств;

• финансовых вложений;

• дебиторской и кредиторской задолженности;

• расходов по обычным видам деятельности (элементам за­
трат) и др.

Пояснительная записка должна раскрывать сведения, относя­щиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользова­телей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы для реальной оценки финансового положе­ния организации, финансовых результатов ее деятельности и изме­нений в ее финансовом положении.

Согласно ст. 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчет­ность в течение 90 дней по окончании года, квартальную — в тече­ние 30 дней по окончании квартала учредителям, участникам орга­низации или собственникам ее имущества, а также территориаль­ным органам государственной статистики по месту регистрации организации.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и ее соответствия данным бухгалтерского учета организации обязаны представить аудиторское заключение.

Обязательный аудит проводится согласно Федеральному зако­ну от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Обязательной проверке подлежат:

' открытые акционерные общества независимо от числа ак­ционеров и размера уставного капитала;

394 Бухгалтерский финансовый учет

14.2. Состав и содержание бухгалтерской отчетности

• банки и иные кредитные учреждения;

• страховые организации и общества взаимного страхования;

• товарные и фондовые биржи;

• инвестиционные фонды;

• государственные внебюджетные фонды, источниками обра­
зования средств которых являются предусмотренные законода­
тельством РФ обязательные отчисления, производимые юридиче­
скими и физическими лицами (например, Пенсионный фонд РФ);

• фонды, источниками образования средств которых являют­
ся добровольные отчисления физических и юридических лиц.

Кроме того, обязательной аудиторской проверке подлежат эко­номические субъекты (за исключением полностью находящихся в государственной или муниципальной собственности) при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятель­ности:

• объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за
год, превышающего в 500 000 раз установленный законодательст­
вом РФ минимальный размер оплаты труда;

• суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного
года в 200 000 раз установленный законодательством РФ мини­
мальный размер оплаты труда.

Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по ре­зультатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, должна прилагаться к этой отчетности.

При составлении бухгалтерской отчетности организация долж­на руководствоваться требованиями ПБУ 7/98 «События после от­четной даты», ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятель­ности», ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», ПБУ 13/2000 «Учет го­сударственной помощи», ПБУ 16/02 «Информация по прекращае­мой деятельности». Составлению отчетности согласно всем требо­ваниям ПБУ посвящено учебное пособие Патрова В. В., Быко­ва В. А. «Бухгалтерская отчетность организации».

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользовате­лей — учредителей (участников), инвесторов, кредитных организа­ций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить пользователям возможность ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

В соответствии со ст. 16 Федерального закона «О бухгалтерском учете» публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее

Бухгалтерский финансовый учет 395

14. Бухгалтерская отчетность организации

опубликовании в газетах и журналах либо распространении бро­шюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую от­четность, а также в ее передаче территориальным органам государ­ственной статистики по месту регистрации организации для пре­доставления заинтересованным пользователям. Публикация бухгалтерской отчетности проводится не позднее 1 июня года, сле­дующего за отчетным.

Контрольные вопросы и задания

1. Что входит в состав годовой и квартальной бухгалтерской отчетно­
сти?

2. В какой оценке составляется бухгалтерский баланс?

3. Должны ли быть данные годовой бухгалтерской отчетности под­
тверждены результатами инвентаризации активов и обязательств?

4. Что характеризует отчет о прибылях и убытках?

5. Что раскрывается в пояснительной записке?

6. Назовите отчет, в состав которого входит информация о чистых ак­
тивах организации.

7. В какие сроки и кому должна представляться бухгалтерская отчет­
ность?

8. Подлежит ли обязательной ежегодной аудиторской проверке откры­
тое акционерное общество, если сумма активов баланса не превы­
шает на конец года установленный законодательством лимит?