Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

Резерв уменьшается (используется) в следующих случаях: если расчетная стоимость соответствующих активов в отчетном периоде повысилась; если их стоимость больше не подвергается устойчиво­му существенному снижению, а также при выбытии данных акти­вов. При этом делается запись по дебету счета 59 в корреспонден­ции с кредитом счета 91.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения, по кото­рым создан резерв под обесценение, отражаются по учетной стои­мости за вычетом суммы резерва.

Порядок оценки финансовых вложений при выбытии изложен в п. 6.2.

Единица учета финансовых вложений выбирается организаци­ей самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирова­ние полной и достоверной информации об этих вложениях, а также контроль за их наличием и движением.

В качестве единицы учета финансовых вложений может высту­пать серия, партия, однородная совокупность и т.п.

Синтетический учет формирования, наличия и движения фи­нансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вло­жения».

Аналитический учет на счете 58 ведется по единицам (видам) финансовых вложений и организациям, в которые осуществляют­ся эти вложения (организациям-эмитентам; организациям-заем­щикам; организациям, в уставный капитал которых внесен вклад, и т.п.). По ценным бумагам должна быть сформирована следую­щая информация: наименование эмитента и название ценной бу­маги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, рас­ходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количест­во, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финан­совых вложений» ведется по каждому резерву.

Пример 6.1. У организации на балансе числятся акции АО «Зе­нит» (100 акций по цене 1500 руб. за акцию), по которым не определя­ется рыночная стоимость, и 200 акций АО «Труд» по цене 1000 руб. за акцию. На 31.12.200Х рыночная стоимость акций АО «Труд» составила 1200 руб. за акцию. В связи с неустойчивым финансовым положением

Бухгалтерский финансовый учет 187

6. Учет финансовых вложений

АО «Зенит» и низкими дивидендами расчетную стоимость одной ак­ции АО «Зенит» определили в 600 руб.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1. Проведена корректировка стоимости акций АО «Труд» (1200 руб. — 1000 руб.) х х 200 акций			40 000
2. Создан резерв под обесценение финан­совых вложений (по акциям АО «Зенит») (1500 руб. — 600 руб.) х 100 акций			90 000

В бухгалтерском балансе финансовые вложения будут отражены в сумме 300 000 руб.

Контрольные вопросы и задания

1. При каких условиях активы принимаются к учету в качестве финан­
совых вложений?

2. Организация выдала беспроцентный заем другой организации и
процентный заем своему работнику. Можно ли считать выданные
займы финансовыми вложениями?

3. Из чего слагаются фактические затраты на приобретение финансо­
вых вложений?

4. В какой оценке отражаются финансовые вложения в бухгалтерской
отчетности на конец отчетного года?

5. Назовите условия, при которых может быть признано устойчивое
снижение стоимости финансовых вложений.

6. В каких случаях создается резерв под обесценение финансовых вло­
жений?