Синтетические и аналитические счета

В зависимости от степени обобщения информации в учете выделя­ют синтетические, аналитические и субсчета.

Счета, которые открывают для учета сгруппированных эконо­мически однородных объектов учета и содержат обобщенные дан­ные о них, называют синтетическими счетами. Однако информа­ции таких счетов для управления и контроля явно недостаточно. Необходимо знать остатки и движение отдельных видов материа­лов, задолженность по оплате труда каждому работнику для выпла­ты причитающегося ему заработка и удержания налогов и т.п. В связи с этим в развитие синтетических счетов открывают анали­тические счета, которые используют для индивидуальных объек­тов учета, на них отражается детализированная информация об объекте. Так, к синтетическому счету 10 «Материалы» открывают столько аналитических счетов, сколько видов различных материа­лов имеется в организации.

На синтетических счетах учет ведут в денежном измерении, на аналитических — в денежном, а если это необходимо — и в нату­ральных, и в трудовых измерителях.

Бухгалтерский финансовый учет 43

1. Основы теории бухгалтерского учета

Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь:

1) сальдо начальное (конечное) синтетического счета равно сумме соответствующих остатков по аналитическим счетам, открытым в развитие данного синтетического счета;

2) сумма оборотов по дебету (кредиту) по аналитическим счетам равна обороту по дебету (кредиту) соответствующего синтетического счета;

3) каждая хозяйственная операция, записанная на синтетических счетах, должна быть отражена по соответствующим аналитическим счетам.

Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете используются субсчета — группы однородных аналитических счетов в пределах одного синтетического счета. Перечень синтети­ческих счетов и субсчетов представлен в Плане счетов.

Классификация счетов бухгалтерского учета

Классифицировать счета можно по разным основаниям. Ранее бы­ла рассмотрена классификация счетов по отношению к балансу (активные, пассивные и активно-пассивные), по степени обобще­ния содержащейся информации (синтетические, аналитические и субсчета). Группировка счетов по экономическому содержанию со­держится в Плане счетов.

В основе классификации счетов по назначению и структуре ле­жит порядок отражения на счетах тех или иных объектов учета.

В соответствии с этой классификацией можно выделить сле­дующие группы счетов.

Имущественно-инвентарные счета (01, 03, 04, 07, 10, 11, 41, 43, 45), которые предназначены для учета имущества (вещей и немате­риальных активов). Все эти счета по отношению к балансу являют­ся активными; они требуют аналитического учета, причем исполь­зуются как денежные, так и натуральные измерители.

Денежные счета (50, 51, 52, 55, 57, 58, 81) выделяют в отдельную группу ввиду особого значения денежных средств и финансовых вложений; все счета активные.

Счета капитала (80, 82, 83, 84, 86). Счета 80, 82, 83, 86 по отно­шению к балансу пассивные; счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — активно-пассивный.

Регулирующие счета (02, 05, 14, 16, 42, 59, 63) предназначены для уточнения оценки хозяйственных средств, т.е. для регулирова-

44 Бухгалтерский финансовый учет

1.3. Метод бухгалтерского учета

ния показателей активных счетов и в соответствии с этим сами яв-ляются пассивными, например счета 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов». Исключение составляет счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно­стей», который является активно-пассивным.

Собирательно-распределительные счета (15, 25,26,28,40,44, 94) предназначены для аккумулирования и распределения расходов, связанных с производством и продажей продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Особенность счетов этой группы состоит в том, что по оконча­нии отчетного периода они, как правило, закрываются, т.е. собран­ные на них расходы распределяются согласно соответствующим нормативным актам или базам распределения между объектами учета, переходящего остатка не имеют и в балансе не отражаются.

Отчетно-распределительные счета (46, 96, 97, 98) служат для учета и распределения расходов и доходов между смежными отчет­ными периодами в целях их равномерного включения в издержки производства или отражения в учете полученных доходов.

Калькуляционные счета (20,21, 23, 29) позволяют определить се­бестоимость произведенной продукции (выполненных работ, ока­занных услуг), а счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» дает возможность сформировать первоначальную стоимость объектов основных средств и нематериальных активов.

Финансово-результатные счета (90, 91, 99) предназначены для обобщения информации о формировании финансовых результа­тов деятельности организации. Счет 90 «Продажи» служит для вы­явления финансового результата (прибыли или убытка) от обыч­ных видов деятельности организации путем сопоставления оборо­тов по дебету и кредиту счета. Счет бессальдовый, в балансе не присутствует.

По кредиту счета показывают выручку от продаж, по дебету — себестоимость продаж. Если оборот по кредиту счета больше обо­рота по дебету, то разница между ними представляет собой при­быль и записывается проводкой Дт 90 Кт 99. Если расходы не по­крываются выручкой, т.е. оборот по дебету больше оборота по кредиту, то разница этих оборотов представляет убыток и записы­вается проводкой Дт 99, Кт 90.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информа­ция о прочих доходах и расходах отчетного периода. По кредиту счета отражают доходы, по дебету — расходы. Сопоставлением де-

Бухгалтерский финансовый учет 45

1. Основы теории бухгалтерского учета

бетового и кредитового оборотов определяется сальдо прочих дохо­дов и расходов за отчетный месяц, которое списывается на счет 99. Счет 99 «Прибыли и убытки» является активно-пассивным, по де­бету счета отражаются убытки, по кредиту — прибыль.

Расчетные счета (09, 19, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 77, 79) предназначены для отражения расчетов организации с фи­зическими и юридическими лицами. Некоторые из этих счетов яв­ляются активными, например 19 «Налог на добавленную стои­мость по приобретенным ценностям»; другие пассивными — 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», но большинство из них активно-пассивные.

Контрольные вопросы и задания

1. Что понимается под бухгалтерским документом? Какие обязательные реквизиты должен иметь бухгалтерский документ?

2. Что такое документооборот? Для чего разрабатывают график документооборота? Приведите примеры бухгалтерских документов.

3. Что такое инвентаризация? Назовите цели инвентаризации. В каких

случаях обязательно проведение инвентаризации?

4. Как отражаются в учете выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета?

5. Как будет формироваться оценка сырья, приобретенного за плату и

полученного по договору дарения?

6. Что такое бухгалтерский баланс? Какие виды балансов вы знаете?

7. Что называется валютой баланса? Как повлияют на валюту баланса

следующие хозяйственные операции:

^в погашена с расчетного счета задолженность поставщику в разме­ре 118 000 руб.;

• отпущены со склада в производство материалы на сумму 346 руб.;

• выдано из кассы под отчет на командировочные расходы 35 000 руб.;

• зачислено на расчетный счет в погашение дебиторской задолженности от покупателей 236 000 руб.

8. Какое сальдо имеют активные, пассивные, активно-пассивные счета? Приведите примеры активных, пассивных и активно-пассив­ных счетов.

9. Что называется бухгалтерской проводкой и как она записывается?

10. Какова связь между синтетическими и аналитическими счетами?

11. Что такое субсчета? Приведите примеры субсчетов.

46 Бухгалтерский финансовый учет

1.4. Бухгалтерская процедура