Прямые и косвенные 12 страница

Особенности учета подотчетных сумм при командировке работников за границу. При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установ­ленных норм суточных и квартирных.

Полученную в банке валюту приходуют по счету 50 «Касса» с кре­дита счета 52 «Валютные счета». Выданная под отчет валюта списыва­ется со счета 50 в дебет счета 71 и отражается в учете в валюте плате­жа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на момент выдачи.

При возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчет­ных лиц списывается с кредита счета 71 в дебет счета 26 «Общехо­зяйственные расходы» и других счетов в зависимости от вида расхо­дов по курсу на день представления отчета. При изменении за пери­од командировки курса валют курсовая разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: положительная - на доходы (дебет счета 71, кредит счета 91), отрицательная - на расходы (дебет счета 91, кредит счета 71).

Аналитический учет по счету 71 ведут по каждой сумме, выдан­ной под отчет.

15.15. Учет расчете» с персоналом по прочим операциям

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работника­ми организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными ли­цами и депонентами, используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут быть от­крыты следующие субсчета:

• 1 «Расчеты по предоставленным займам»;

• 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 1 «Расчеты по предоставленным займам» учитыва­ют расчеты с работниками по предоставленным им займам (на инди­видуальное жилищное строительство, приобретение садового доми­ка и др.).

Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету

73-1 с кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.).

При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета неясных средств (50, 51 и др.) или счет 70 в зависимости от принятого порядка платежа.

При невозвращении работником выданного ему займа задолжен­ность списывается с кредита счета 73-1 в дебет счета 91 «Прочие до­ходы и расходы».

На субсчете 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причинен­ного работником организации в результате хищений и недостач то­варно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению дру­гих видов ущерба.

Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, спи­сывают в дебет счета 73-2 с кредита счетов 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Брак в про­изводстве» и др. Взысканные с работников суммы удержаний отно­сят в кредит счета 73-2 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из за­работной платы), 91 (при отказе во взыскании ввиду необоснованно­го иска) и др.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» может быть открыт субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит». На этом субсчете учитывают расчеты с персоналом организации по при­обретенным в кредит отдельным категориям товаров.

Операция по оформлению кредита работнику отражается по де­бету счета 73, субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит», и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Удержания из заработной платы работников в погашение задолжен­ности по кредитам учитывают по дебету счета 70 «Расчеты с персона­лом по прочим операциям» и кредиту счета 73, субсчет «Расчеты за то­вары, проданные в кредит». При погашении задолженности по креди­там дебетуют счета 66 или 67 и кредитуют счет 51 «Расчетные счета».

Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организа­ции.

15.16. Учет операций по доверительному управлению имуществом

Учет у учредителя доверительного управления

Переданное в доверительное управление имущество списывают по учетной стоимости на дату вступления договора в силу. Стоимость

переданного имущества отражают по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», и кредиту счетов 01 «Основные средства) 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. Суммы амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация материальных активов» с кредита счета 79-3. Начисление дохода учредителю управления отражается по дебету счета 79-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Денежные средства, полученные учредителем управления в счет причитающейся прибыли по договору, учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 79-3.

Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а так­же упущенной выгоды от доверительного управления отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении ука­занных средств учредителем управления они отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76.

По окончании договора доверительного управления имуществом возвращенное учредителю управления имущество отражается у него по дебету счетов 01, 04, 58 и других и кредиту счета 79 в оценке, по которой оно было отражено по отдельному балансу доверительного управления на дату прекращения договора (т.е. за вычетом начислен­ной амортизации).

Одновременно на суммы начисленной амортизации кредитуют сче­та 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериаль­ных активов» и дебетуют счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управле­ния в нее включаются показатели отчетности, представленной дове­рительным управляющим, путем построчного суммирования ана­логичных показателей. В балансе учредителя управления данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты но до­говору доверительного управления имуществом», не включают.

Учет у доверительного управляющего

Доверительный управляющий должен обеспечить самостоятель­ный учет операций по каждому договору, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего. Для каждого договора доверительного управления открывается отдельный субсчет к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», внутри которого по каж­дому договору ведется аналитический учет в разрезе учредителя уп­равления и выгодоприобретателя.

Имущество, полученное от учредителя управления, отражается по ебету соответствующих счетов учета имущества (01, 04, 58 и др.) кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», по учет­ной стоимости учредителя на дату вступления договора в силу. Од­новременно на сумму начисленной амортизации кредитуют счета 02 и 05 и дебетуют счет 79-3.

Учет операций, связанных с осуществлением договора довери­тельного управления, формирование и учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), расчет и учет финансовых ре­зультатов осуществляются в общеустановленном порядке. Обязатель­ным условием при этом является открытие отдельного банковского счета для расчетов по деятельности, связанной с доверительным уп­равлением имуществом.

Начисление амортизации по полученному от учредителя имуще­ству осуществляется в общеустановленном порядке способом и в пре­делах срока полезного использования, которые были приняты учре­дителем. Начисленная сумма амортизации отражается по дебету сче­тов учета затрат и кредиту счетов 02 и 05.

Учет приобретения или создания новых объектов долгосрочных вложений ведется также в общеустановленном порядке.

Имущество, возвращаемое учредителю управления по окончании договора, списывают с кредита счетов учета имущества в дебет сче­та 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления иму­ществом».

Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаг­раждения и возмещения необходимых расходов по управлению иму­ществом учитывают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расхо­ды» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами», а при фактическом перечислении указанных сумм - по дебету счета 76 с кредита счетов учета денежных средств.

Доверительный управляющий представляет учредителю управ­ления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и порядке, установленные договором доверительного управления (в пределах сроков, установленных законом о бухгалтерском учете). Кроме того, доверительный управляющий представляет бухгал­терскую отчетность о своей деятельности, включая доверительное Управление имуществом, в общеустановленном порядке.

Учет у выгодоприобретателя

Причитающийся выгодоприобретателю доход учитывается у него по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имущ ством», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» как внереализационные доходы.

Поступившие денежные средства отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76.

Причитающиеся выгодоприобретателю суммы возмещения упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору довери. тельного управления имуществом», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении денежных средств от доверитель­ного управляющего дебетуют счета учета денежных средств и кре­дитуют счет 76.

Выгодоприобретатель представляет бухгалтерскую отчетность о своей деятельности с учетом финансовых результатов, полученных по договору доверительного управления имуществом, в общеустанов­ленном порядке.

15.17. Учет расчетов с дочерними и зависимыми организациями

По новому Плану счетов внутригрупповые расчеты учитываются в обычном порядке, установленном для расчетов по группе счетов раз­дела VI «Расчеты».

Если организация - член группы выступает в роли поставщика, то другие организации этой группы учитывают расчеты с данной орга­низацией на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Рас­четы с организациями, являющимися покупателями, учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Расчеты, связан­ные с формированием уставного капитала члена группы и с распре­делением доходов внутри группы, осуществляют на счете 75 «Расче­ты с учредителями», а прочие внутригрупповые расчеты - на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К указанным счетам можно открывать субсчета или использовать иные способы для обеспечения данных о состоянии расчетов между членами группы и осуществления необходимых корректировок при доставлении сводной бухгалтерской отчетности.

15.18. Учет внутрихозяйственных расчетов

Бухгалтерский учет у юридических лиц, имеющих филиалы (пред­ставительства) или иные структурные подразделения, может осуще­ствляться в различных формах в зависимости от назначения струк­турных подразделений, источников финансирования их расходов,

структуры управления ими, территориального расположения и других особенностей. Порядок ведения бухгалтерского учета у головной пранизации зависит также от наличия или отсутствия банковского счета у филиалов и отдельного баланса.

Если филиалы, представительства и другие обособленные подраз­деления выделены на отдельный баланс, то для расчетов головной организации с обособленными подразделениями используют счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

· 1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

· 2 «Расчеты по текущим операциям»;

· 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.

На субсчете 1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитыва­ют состояние расчетов с обособленными подразделениями организа­ции, выделенными на самостоятельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Переданное имущество списывают с кредита соответствующих счетов (01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.) в дебет сче­та 79-1.

Принятое имущество подразделения организации приходуют по дебету соответствующих счетов (01, 10 и др.) с кредита счета 79-1.

На субсчете 2 «Расчеты по текущим операциям» учитывают со­стояние всех прочих расчетов организации с подразделениями, вы­деленными на отдельные балансы, - по взимному отпуску материаль­ных ценностей, продаже продукции, передаче расходов по общеуп­равленческой деятельности, выплате заработной платы работникам подразделений и т.п.

Счет 79 является активным, поэтому отпущенные подразделени­ям материальные ценности списывают у организации с кредита ма­териальных счетов (10, 43 и др.) в дебет счета 79-2, а полученные от подразделений ценности приходуют по дебету материальных счетов с кредита счета 79-2. С использованием субсчета 2 счета 79 отража­ют остальные хозяйственные операции организации с подразделени­ями, выделенными на отдельные балансы.

В балансе организации внутрихозяйственные расчеты не отража­ются, т.е. в отчетности организации остатки по счетам обособленных балансов присоединяются к остаткам по соответствующим счетам головной организации.

Аналитический учет по счету 79 ведут по каждому обособленномуподразделению организации.

Филиалы и другие обособленные подразделения отражают полу­ченное от головной организации имущество по дебету счетов учета

имущества и кредиту счета 79. Возвращенное головной организац имущество списывают с кредита счетов учета имущества в дебет счета 79. Хозяйственные операции по приобретению имущества, учету затрат на производство, продаже продукции и др. оформляются у обособленных подразделений обычными бухгалтерскими записями.

Если обособленные подразделения не имеют отдельного баланса, то для учета их операций открывают субсчета к счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

15.19. Инвентаризация дебиторской и кредиторской

задолженности и отражение ее результатов в учете

Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, по­купателями и заказчиками и другими дебиторами и кредиторами зак­лючается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответ­ствующих счетах бухгалтерского учета.

На основании данных проведенной инвентаризации дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие дол­ги, нереальные для взыскания, списываются на уменьшение резервов по сомнительным долгам или на финансовые результаты организации.

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок ис­ковой давности, списываются на финансовые результаты организации.

Бухгалтерские записи по списанию дебиторской и кредиторской задолженности по истечении сроков исковой давности приведены в данной главе.

15.20. Раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности

Сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженнос­ти (остаток на начало отчетного года, возникновение обязательств, их погашение и остаток на конец года) приведены в разделе 2 «Деби­торская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерско­му балансу (ф. № 5).

Из общих сумм дебиторской и кредиторской задолженностей вы­деляется просроченная задолженность, а из нее - задолженность дли­тельностью свыше трех месяцев.

В справке к разделу 2 приведены данные о наличии и движении векселей (выданных и полученных). Кроме того, в справке содержится перечень организаций-дебиторов и организаций-кредиторов, имею­щих наибольшую задолженность на конец года, в том числе длитель­ностью свыше трех месяцев.

В бухгалтерском балансе на начало и конец отчетного периода приводятся данные об общей сумме долгосрочной и краткосрочной задолженности с выделением задолженностей по покупателям и за­казчикам, векселям к получению, дочерним и зависимым обществам, авансам выданным и прочим дебиторам.

В пассиве баланса приведены общая сумма кредиторской задол­женности и ее виды (по поставщикам и подрядчикам, векселям и др.).

Раскрытие информации, связанной с проведением внутрихозяй­ственных расчетов, в составе пояснительной записки к годовому от­чету осуществляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000.

15.21. Задание: записать корреспонденции счетов по операциям учета расчетов

Операции

№ п/п

Корреспондирующие счета

Дебет Кредит

1)Приняты к оплате счета поставщиков за посту­пившие оборудование, сырье и материалы, а также выполненные работы по капитальному строительству, для цехов основных и вспомога­тельных производств, общепроизводственного и общехозяйственного назначения, по реализа­ции продукции, отнесенные за счет покупателей 2)Получены от поставщиков суммы по перерасче­там (по тарифам, ценам, ошибкам в счетах и т.п.) 3)Предъявлены претензии поставщикам за обна­руженную недостачу товарно-материальных ценностей (ТМЦ) при их приемке 4)Акцептованы счета поставщиков за услуги по ликвидации последствий стихийных бедствий и их предотвращению 5)Списаны отрицательные курсовые разницы 6)Погашена задолженность перед поставщиками наличными, перечислениями со счетов учета денежных средств, полученными кредитами банка 7)Произведен зачет по задолженности поставщи­кам по предварительно выданным авансам 8)Выданы авансы под поставку ТМЦ и под выпол­нение работ наличными, с расчетного и валют­ного счетов, специальных счетов в банках, за счет полученных кредитов банков, займов 9) Оплачены за счет выданных авансов счета поставщиков и подрядчиков

№ п/п

Корреспондирующие счета

Операции

Дебет Кредит

10)Возвращены ранее выданные авансы 11)Списаны ранее выданные и невостребованные авансы 12)Предъявлены претензии к банкам по ошибочно списанным суммам 13)Выдана под отчет денежная сумма 14)Списаны расходы на командировку с подотчет­ного лица 15)Отражены подотчетные суммы, не возвращен­ные работникам в установленный срок 16)Удержаны из оплаты труда работников подот­четные суммы, не возвращенные в срок 17)Начислены доходы от участия в организации ее работникам 18)Начислены доходы от участия в организации сторонним организациям 19)Предоставлены займы работникам организации 20)Возвращены займы работниками организации 21)Начислен налог на прибыль 22)Перечислена в бюджет сумма налога на прибыль 23)Начислен налог на имущество организации 24)Создан резерв по сомнительным долгам 25)Списана невостребованная дебиторская задол­женность (за счет резерва) 26)Начислены платежи по обязательному страхова­нию имущества и персонала в капитальном строительстве, основном и вспомогательном производствах, цехового и общехозяйственного назначения, в обслуживающих производствах и хозяйствах 27)Отражена сумма страхования, причитающаяся по договору работникам организации 28)Поступили от страховых организаций суммы возмещения 29)Списаны потери ТМЦ по страховым случаям 30)Списаны не компенсируемые страховыми возмещениями потери

Проверка выполнения задания

Стороны счета____	Номера операций
Дебет	07, 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 44	51,52
Кредит						50,51, 52, 55, 66,67
Стороны счета	Номера операций
Дебет			60, 76,	51,55,52, 66,67
Кредит		50,51,52, 55, 66, 67
Стороны счета	Номера операций
					17, 18
Дебет						84,84
Кредит	51,52,55					70,75
Стороны счета	Номера операций
				23,24
|ебет		50,51			91,91
Кредит	50,51				68,63
Стороны счета	Номера операций
ебет	08, 20, 23, 25, 26, 29		51,52
Кредит				10,41,43 и др.

15.22. Вопросы и задания

1. Назовите основные формы безналичных расчетов.

2. Какова сущность аккредитивной формы расчетов?

3. Каков общий срок исковой давности?

4. На каком счете учитывают авансы, выданные поставщикам?

5. Каковы особенности учета расчетов с использованием вексе­лей?

6. Изложите порядок учета у комитента при комиссионной продаже товаров.

7. Каковы особенности учета импортных операций?

8. Что такое суммовые разницы?

9. Каков порядок образования и использования резервов по
мнительным долгам?

10. Каков порядок начисления процентов по кредитам, получе ным под инвестиционные активы?

11. Перечислите показатели, введенные в учетную практику ПБУ 18/02. Изложите их сущность.

12. Каков порядок учета расчетов с учредителями и акционера, ми?

13. Какие субсчета открываются к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»?

14. На какой счет списываются не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов?

15. Изложите особенности учета операций по доверительному управлению имуществом у учредителя, доверительного управляющего и выгодоприобретателя.

16. На каких счетах учитываются расчеты с дочерними и зависи­мыми организациями?

17. На каких субсчетах учитывают внутрихозяйственные расче­ты?

18. В каких формах бухгалтерской отчетности содержится инфор­мация о дебиторской и кредиторской задолженности?

Глава 16 Учет финансовых результатов

16.1. Понятие и классификация доходов организации

В соответствии с ПБУ 9/99 (14) «доходами организации призна­ется увеличение экономических выгод в результате поступления ак­тивов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обя­зательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным догово­рам в пользу комитента, принципала и т.п.;

• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, ус­луг;

• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• задатка;

• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного иму­щества залогодержателю; ' в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия по­лучения и направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие поступления.

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от прода­жи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением ра­бот, оказанием услуг; отражаются на счете 90 «Продажи». К прочим поступлениям относятся доходы:

операционные;

внереализационные;

чрезвычайные доходы.

В организациях, предметом деятельности которых является пре­дставление за плату во временное пользование своих активов по до­говору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов ин-

на добавленную стоимость» и 4 «Акцизы» счета 90 и кредиту счет» 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспор, тных пошлин.

Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выяв­ления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1-5 счета 90 производят накопительно в те­чение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного де­бетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и 5 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно зак­лючительными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 «При­были и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказан­ных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по реги­онам продаж и т.п.).

Варианты учета продажи продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выб­ранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявле­ния платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в мо­мент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на про­дукцию к покупателю).

Именно поэтому при использовании обоих методов продажи про­дукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки организации исчисляют НДС и акцизный на-_г (по установленному перечню товаров).

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отра­жается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»- Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).