Прямые и косвенные 6 страница

IV. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации - рублях - по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Движение денежных средств показывается по видам дея­тельности - текущей, инвестиционной, финансовой.

Под текущей деятельностью понимается деятельность организа­
ции по производству продукции, торговле, общественному питанию
и т.п.

Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложени­ями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая дея­тельность - с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочны сведения отчета по наличному расчету, из них с применением конрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.

В соответствии с ПБУ 3/2000 начиная с отчетности за 2000 г в составе бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация о курсовых разницах:

• о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансо­вых результатов организации;

• о величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгал­терского учета;

• об официальном курсе ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.

13.11. Задание: записать корреспонденции счетов по операциям учета денежных средств

Дебет Кредит

Корреспондирующие счета

№ п/п

Операции

1)Поступили денежные средства от реализации продукции, основных средств, прочих активов

2)Поступили наличные деньги со счетов в банках

3)Возвращены в кассу излишне выплаченные суммы заработной платы, неизрасходованные подотчетные суммы

4)Поступили наличные деньги в погашение задол­женности по материальному ущербу, по вкладам в уставный капитал организации, от квартиро­съемщиков и по исполнительным документам

5)Выявлены излишки в кассе

6)Поступили наличные деньги в счет доходов будущих периодов (арендная плата авансом, плата за коммунальные услуги и т.п.)

7)Зачислены на счета учета денежных средств полученные краткосрочные и долгосрочные кредиты банков

8)Оплачены с расчетного счета расходы по приоб­ретению оборудования, требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, това­ров, а также расходы основных и вспомогатель­ных цехов общепроизводственного и общехо­зяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств, будущих периодов, рас­ходы по продаже, затраты по продаже готовой продукции, основных средств и прочих активов

№ л/л	Операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Сданы из кассы денежные средства для зачис-
	ления на расчетный и валютный счета, для при-
	обретения денежных документов и на денежные
	переводы
	Выданы из кассы заработная плата, подотчет-
	ные суммы, начисленные дивиденды сторонним
	работникам, суммы по исполнительным доку-
	ментам
	Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы,
	связанные со стихийными бедствиями
	Выявлена при инвентаризации кассы недостача
	денежных средств и денежных документов
	Перечислено с расчетного счета в погашение
	задолженности по кредитам и заемным обяза-
	тельствам
	Оплачены из кассы расходы, осуществленные
	за счет средств целевого назначения
	Выставлен аккредитив за счет собственных
	средств и кредитов банка
	Оплачена за счет аккредитивов задолженность
	поставщикам и другим кредиторам
	Неиспользованная сумма аккредитивов направ-
	лена на восстановление соответствующего
	счета
	Оплачена со специальных счетов задолжен-
	ность перед бюджетом

Проверка выполнения задания

Стороны счета	Номера операций
Дебет	50,51,52, 55						50, 51, 52, 55
Кредит	62, 76, 90, 91	51,52,55	70,71	73, 75, 76			66,67
Стороны счета	Номера операций
Дебет	07,08,10, 15,20,23, 25, 26, 29, 97, 44, 90, 91	51,52,50, 57	70,71, 75,76			66,67
Кредит

Стороны счета	Номера операций
Дебет			60,76	50,51,52, 66,67
Кредит		50,51,52, 66,67

13.12. Вопросы и задания

1. Какими документами оформляются кассовые операции?

2. Всегда ли обязательна на расходных кассовых ордерах под. пись руководителя?

3. Допускаются ли исправления в приходных и расходных кас­совых ордерах?

4. Назовите основные особенности ведения кассовой книги.

5. Каким образом осуществляется учет денежных документов?

6. Какие субсчета открываются к счету 52 «Валютные счета»?

7. Открываются ли субсчета к счету 50 «Касса»?

8. Каким образом осуществляется учет переводов в пути?

9. На каких счетах учитывают курсовые разницы?

10. Что такое курсовая разница?

11. Составьте бухгалтерские записи по обязательной продаже ва­лютной выручки.

12. Имеются ли различия в бухгалтерских записях по обязатель­ной и свободной продаже иностранной валюты?

13. Составьте бухгалтерские записи по покупке иностранной ва­люты.

14. Какие разделы содержатся в отчете о движении денежных средств?

15. Какая информация о движении денежных средств должна рас­крываться в бухгалтерской отчетности?

Глава 14 Учет финансовых вложений

14.1. Понятие и классификация финансовых вложений

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к фи­нансовым вложениям относятся:

· государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в ко­торых дата и стоимость погашения определена (облигации, век­селя);

· вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);

· вклады организации - товарища по договору простого товарище­ства;

· предоставленные другим организациям займы, депозитные вкла­ды в кредитные организации, дебиторская задолженность, приоб­ретенная на основании уступки право требования, и пр.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финан­совых вложений необходимы следующие условия: наличие документов, подтверждающих право организации на фи­нансовые вложения;

· переход к организации финансовых рисков, связанных с финан­совыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособ­ности, ликвидности и др.);

· способность приносить организации экономические выгоды в бу­дущем. К финансовым вложениям не относятся:

· собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;

· векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за това­ры, работы и услуги;

· вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользо­вание третьим лицам.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи суставным капиталом различают фи­нансовые вложения с целью образования уставного капитала и дол­говые.

К вложениям с целью образования уставного капитала

сят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и стиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценны» бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансо­вые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установ-ленный срок их погашения превышает один год или вложения осу­ществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не пре­вышает одного года или вложения осуществлены без намерения по­лучать доходы по ним более одного года).

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитыва­ют на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

• 1 «Паи и акции»;

• 2 «Долговые ценные бумаги»;

• 3 «Предоставленные займы»;

• 4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валют­ные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списы­вают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о на­личии и движении финансовых вложений.

14.2. Оценка финансовых вложений

Первоначальная оценка. Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законода­тельством).

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, сум-

мы уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому уче­ту иные расходы, непосредственно связанные с приобретением цен­ных бумаг.

Фактические затраты по приобретению финансовых вложений определяются с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (ус­ловных денежных единицах).

Если по приобретенным ценным бумагам основную часть затрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то осталь­ные затраты по приобретению ценных бумаг могут признаваться орга­низацией в качестве операционных расходов, т.е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вло­жения».

Первоначальной стоимостью перечисленных ниже финансовых вложений признается:

• по вкладам в уставный капитал организации - денежная оценка, согласованная учредителями (участниками организации);

• полученным безвозмездно - их рыночная стоимость на дату при­нятия к учету;

• внесенных в счет вклада организации - товарища по договору простого товарищества - их денежная оценка, согласованная то­варищами в договоре простого товарищества;

• приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов, пе­реданных или подлежащих передаче организацией. При оплате финансовых вложений иностранной валютой их пер­воначальная стоимость определяется в рублях путем пересчета ино­странной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к учету.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями догово­ра, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Последующая оценка финансовых вложений. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовых вло­жений они разделяются на две группы: вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.);

• вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.)

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такие корректировки могут производиться ежемесячно или еже­квартально. Результаты корректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации в качестве операционных доходов и расходов.

Финансовые вложения второй группы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначаль­ной и номинальной стоимостью равномерно списывать на финансо­вые результаты.

Кроме того, по ценным долговым бумагам и предоставленным займам организации могут составлять расчеты их оценки по дискон­тированной стоимости без осуществления записей в бухгалтерском учете.

Оценка финансовых вложений при их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и пр.).

Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия, исходя из последней оценки.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы учета;

• по средней первоначальной стоимости;

• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения

финансовых вложений (способ ФИФО).

По первоначальной стоимости каждой единицы учета списыва­ют вклады в уставные капиталы других организаций (за исключени­ем акций акционерных обществ), предоставленные другим организа­циям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебитор­скую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования.

Ценные бумаги при их выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, которая определяется по данным стоимо­сти и количестве каждого вида ценных бумаг на начало месяца и по­ступившим в течение месяца ценным бумагам (табл. 14.1).

Таблица 14.1 _рдСЧЕТ СРЕДНЕЙ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ЦЕННОЙ БУМАГИ

Дата		Приход		Расход	Остаток
	Количество, шт.	Цена за единицу, руб.	Сумма, тыс. руб.	Количество, шт.	Цена за единицу, руб.	Сумма, тыс. руб.	Количество, шт.	Цена за единицу, руб.	Сумма, тыс. руб.
Остаток на 1-е число
				-
Итого:

По данным приведенного примера средняя первоначальная сто­имость одной ценной бумаги составила в данном месяце 1047 руб. (314000 руб.: 300 шт.). Стоимость выбывших ценных бумаг соста­вила 178000 руб., а оставшихся на конец месяца - 136000 руб.

При использовании способа ФИФО выбывшие ценные бумаги (по данным приведенной таблицы) оценивают следующим образом:

100 шт. по 1000 руб. = 100000 руб.

50 шт. по 1040 руб. = 52000 руб.

20 шт. по 1050 руб. = 21000 руб.

Итого 170 шт. на 173000 руб.

Оставшиеся на конец месяца ценные бумаги оценивают следую­щим образом:

40 шт. по 1050 руб. = 42000 руб.

90 шт. по 1100 руб. = 99000 руб.

Итого 130 шт. на 141000 руб.

14.3. Учет доходов и расходов по финансовым вложениям

Доходы по финансовым вложениям признаются в качестве:

• доходов от обычных видов деятельности;

• операционных доходов.

В первом случае доходы отражаются по кредиту счета 90 «продажи», во втором случае - по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Например, в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, начисление дохода (выручки) от ражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счет 90 «Продажи». Если предмет деятельности организаций иной, то начисление дохода по вкладам в уставный капитал другой организации отража­ют по дебету счета 76 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы по финансовым вложениям также могут признаваться в качестве:

• расходов по обычным видам деятельности;

• операционных расходов.

В первом случае они учитываются по дебету счета 90, во втором случае - по дебету счета 91.

Основная часть расходов, связанных с обслуживанием финансо­вых вложений (оплата услуг банка и депозитария за хранение финан­совых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.), при­знается в качестве операционных. Операционными признаются так­же расходы, связанные с предоставлением организацией займов другим организациям.

14.4. Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение

Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое существенное снижение их стоимости. Разница между учетной сто­имостью финансовых вложений и суммой снижения их стоимости называется расчетной стоимостью финансовых вложений. Данный показатель исчисляют по тем финансовым вложениям, по которым не определяют текущую рыночную стоимость.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характе­ризуется наличием следующих условий:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная сто­имость финансовых вложений существенно превышает их расчет­ную стоимость;

• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вло­жений существенно уменьшалась;

• на отчетную дату отсутствуют признаки существенного повыше­ния расчетной стоимости.

Обесценение финансовых вложений происходит при появлении у организаций - эмитентов ценных бумаг признаков банкротства, со­вершении на рынке ценных бумаг сделок с ценными бумагами по цене, которая существенно ниже их стоимости, отсутствии или су-

щественном снижении поступлений от финансовых вложений и др. При возникновении указанных или подобных ситуаций организация бязана осуществлять проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Если проверкой будет подтверждено устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то на разницу между их учетной и расчетной стоимостью организация образует резерв под обесценение финансовых вложений.

Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие до­ходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение фи­нансовых вложений». Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с финансовыми вложениями.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения; она может производиться на от­четные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Если по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма созданного ре­зерва соответственно увеличивается. При повышении расчетной сто­имости финансовых вложений на сумму повышения уменьшают со­зданный резерв.

При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обесценение финансо­вых вложений» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Ана­логичная запись делается при списании с баланса финансовых вло­жений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финан­совых вложений» ведется по каждому резерву.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение финансовых вложений, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года (дебетуют счет 59 и кредитуют счет 91).

14.5. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет I «Паи и акции».

Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде иму­щества. Переданное имущество оценивается по договоренности сто­рон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 58. Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, действую, щему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации.

При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Го­товая продукция».

Переданное имущество отражается на счете 58 в согласованной оценке. Со счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной сто­имости. Одновременно сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04.

Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывают по факти­ческой себестоимости или в иной оценке, принятой организацией.

Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и сто­имостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие до­ходы и расходы» в качестве операционного дохода или операцион­ного расхода.

Пример.

Переданы в счет вклада в уставный капитал в согласованной оценке матери­алы на 100000 руб. и готовая продукция по 100000 руб. Стоимость материалов по учетным ценам - 80000 руб., а готовой продукции - 110000 руб.