Бюджетная классификация. Доходы и расходы бюджетов разных уровней

Бюджетная классификация. Доходы и расходы бюджетов разных уровней

1. Для составления и исполнения бюджетов, а также обеспечения сопоставимости показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации используется бюджетная классификация Российской Федерации, представляющая собой определенную группировку по единой системе доходов, расходов и источников покрытия дефицита, основанную на однородных признаках, которая используется для составления и исполнения бюджетов и обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней.

Для нормального функционирования бюджетной системы в федеративном государстве необходим "перелив" бюджетных ресурсов, который не может быть произвольным. Механизм его реализации должен быть четко отработан и отлажен. Это, возможно, сделать только на базе единой бюджетной классификации. Кроме того, бюджетная классификация дает возможность экономического и статистического анализа доходов и расходов бюджетов Российской Федерации, обеспечивает адресность выделения финансовых ресурсов.

В Российской Федерации используются единые функциональная, экономическая и ведомственная бюджетные классификации.

Структура бюджетной классификации определяется федеральным законом. Законодательные (представительные) органы власти субъектов Федерации утверждают бюджетную классификацию для каждого субъекта, основанную на единой структуре бюджетной классификации Российской Федерации.

Министерство финансов РФ может вносить изменения в бюджетную классификацию Российской Федерации, не приводящие к ее структурным изменениям.

Бюджетная классификация является основополагающим методологическим документом, регламентирующим формы составления, представления и исполнения бюджетов Российской Федерации.

Правильная, научно построенная бюджетная классификация позволяет определить цели расходования бюджетных средств, установить задачи и курс финансовой политики правительства. В то же время бюджетная классификация должна четко разграничивать источники бюджетных ресурсов различных уровней и степень участия тех или иных хозяйственных звеньев и граждан в их формировании.

Начиная с 1995 г. в России введена новая единая для бюджетов всех уровней классификация, которая обеспечивает общегосударственную и межгосударственную сопоставимость бюджетных данных. При составлении экономической классификации за основу была взята классификация расходов, рекомендуемая Международным валютным фондом, поэтому показатели бюджета также можно использовать для сопоставления с другими странами. По единой бюджетной классификации составляется и консолидированный бюджет.

Основные принципы бюджетной классификации полностью вошли в Бюджетный кодекс РФ (гл. 4), согласно которому бюджетная классификация включает:

q классификацию доходов бюджетов Российской Федерации;

q функциональную классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;

q ведомственную классификацию расходов федерального бюджета;

q экономическую классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;

q классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации;

q классификацию источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета;

q классификацию видов государственных внутренних долгов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований;

q классификацию видов государственного внешнего долга Российской Федерации и государственных внешних активов Российской Федерации.

Данный вариант бюджетной классификации далеко не единственный, используемый в мировой практике, она меняется в зависимости от изменения тех или иных экономических условий и ситуаций. Тем не менее, важен тот факт, что по единой бюджетной классификации формируются бюджеты всех звеньев, это обеспечивает их сопоставимость при оценке и контроле за их исполнением и соответствием своему назначению.

Так, например, по сравнению с первоначальной редакцией Федерального закона от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" и приказом Министерства финансов РФ от б января 1998 г. № 1н "О бюджетной классификации Российской Федерации" в Бюджетном кодексе классификация видов государственных внутренних долгов дополнена уровнем муниципальных образований, а классификация видов государственного внешнего долга Российской Федерации — классификацией государственных внешних активов Российской Федерации.

Особое внимание обращено на доходы бюджетов разных уровней (структура доходов бюджетов приведена на схеме 3).

2. Доходы бюджетов — денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством в распоряжение органов госу­дарственной власти соответствующего уровня.

Схема 3. Структура доходов бюджета

В соответствии с Бюджетным кодексом доходы бюджетов подразделяются на налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные перечисления.

Бюджетная классификация в части классификации доходов бюджетов Российской Федерации, функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации, экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, классификации источников финансирования дефицита бюджетов Российской Федерации является иной для всех уровней бюджетной системы и используется при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всехуровней, а также составлении консолидированных бюджетов всех уровней. Законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления вправе своими нормативными актами производить дальнейшую детализацию объектов бюджетной классификации, не нарушая общих принципов построения и единства бюджетной классификации Российской Федерации.

Действующая в настоящее время редакция бюджетной классификации утверждена Федеральным законом от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ в редакции Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации". Бюджетная классификация подразделяет объекты классификации на группы, подгруппы, статьи и подстатьи.

Например, доходы бюджетов Российской Федерации подразделяются на следующие группы:

Код	Наименование групп
	Налоговые доходы
	Неналоговые доходы
	Безвозмездные перечисления
	Доходы целевых бюджетных фондов
	Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности

Группа 3000000 "Безвозмездные перечисления" в свою очередь подразделяется на подгруппы:

Код	Наименование подгрупп
	От нерезидентов
	От бюджетов других уровней
	От государственных внебюджетных фондов
	От государственных организаций
	От наднациональных организаций
	Средства, передаваемые в целевые бюджетные фонды

Подгруппа 3020000 "От бюджетов других уровней" под­разделяется на статьи:

Код	Наименование статей
	Дотации
	Субвенции
	Средства, получаемые по взаимным расчетам, в том числе компенсации дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти
	Трансферты
	Прочие безвозмездные поступления

В соответствии с новой бюджетной классификацией все доходы бюджетов делятся на следующие виды:

а) Налоговые доходы, которые включают в себя:

q прямые налоги на прибыль, доход, прирост капитала (налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц и прочие налоги на прибыль или доход). В табл. 2 приведены основные ставки по налогу на прибыль.

Таблица 2

Ставки (основные) по налогу на прибыль, %

Плательщики, виды деятельности, облагаемые доходы	Общая	В федераль­ный бюджет	В территори­альный бюджет
Предприятия и организации по ос­новной деятельности			До 22
Банки, страховщики, посредниче­ская деятельность, биржи, брокер­ские конторы			До 30
Доходы от капитала (дивиденды, проценты)
Видеопоказ, видеопрокат, прокат видеопродукции
Казино, игорный бизнес
Доходы от фрахта			--

q налоги, взимаемые в зависимости от фонда оплаты груда (транспортный налог, целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений и организаций на содержание милиции, благоустройство территорий, содержание общеобразовательных учреждений и другие аналогичные цели, прочие налоги и сборы, исчисленные от фонда оплаты 'Руда);

q налоги на товары и услуги (налог на добавленную стоимость, акцизы, специальный налог для финансовой под­держки важнейших отраслей народного хозяйства, налог па реализацию горюче-смазочных материалов и на транспортные средства; лицензионный сбор за право производства, хранения, разлив и реализацию алкогольной продукции; прочие налоги, платежи и лицензионные сборы);

q налоги на имущество (налоги на имущество физических лиц, на имущество предприятий, имущество, переходящее в порядке наследования и дарения; налог на операции с ценными бумагами, прочие налоги);

q платежи за использование природных ресурсов (плата за недра, месторождения драгоценных металлов и камней, использование акватории и участков морского дна, нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов, воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, отчисление на воспроизводство минерально-сырьевой базы, воспроизводство и охрану лесов, земельный налог и арендная плата на земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения, возмещение потерь сельскохозяйственного производства, связанных с изъятием сельхозугодий, прочие платежи за использование природных ресурсов);

q налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции (импортные и экспортные пошлины, прочие налоги на импорт);

q прочие налоги, сборы и пошлины (госпошлина по делам, рассматриваемым арбитражными, народными судами и другими организациями, за регистрацию проспекта эмиссии ценных бумаг, налоги на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, рекламу, продажу автомобилей, курортный налог, штрафы и санкции, уплачиваемые за нарушение налогового законодательства, прочие налоговые платежи).

На схеме 4 приведены принципиальные основы налогообложения и функционирования российской налоговой системы.

Пропорции распределения налогов и порядок бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет. Срок действия долговременных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство Российской Федерации. Бюджетный кодекс вводит как обязательное условие возможное увеличе­ние нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год, однако механизм реали­зации этой нормы до настоящего времени еще четко не установлен.

б) Неналоговые доходы, к которым в соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса относятся:

q доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

q доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления;

q средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

q доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов;

q иные неналоговые доходы.

Наиболее важными из "иных неналоговых доходов" являются:

q прибыль Банка России — по нормативам, установленным федеральными законами;

q доходы от внешнеэкономической деятельности.

Особо следует отметить, что федеральные органы законодательной власти могут устанавливать новые виды неналоговых доходов, отменять или изменять действующие только путем внесения изменений в Бюджетный кодекс.

Рассмотрим подробнее основные виды неналоговых доходов:

q доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности или от деятельности, приносящей доход (дивиденды по акциям, принадлежащим государству, доходы от сдачи в аренду государственного имущества, проценты, полученные за размещение в банках и банковских учреждениях временно свободных средств и за предоставление кредитов внутри страны, а также правительствам иностранных государств, доходы от оказания услуг или компенсации затрат государства, перечисление прибыли Центрального банка Российской Федерации, прочие поступления от использования государственного имущества или от деятельности, приносящей доход);

q доходы от продажи принадлежащего государству имущества (поступления от приватизации предприятий, находящихся в государственной и муниципальной собственности, продажи принадлежащих государству акций предприятий, доходы от продажи принадлежащих государству квартир, производственных фондов, транспортных средств, иного оборудования);

q поступления от капитальных трансфертов из негосударственных источников (от резидентов и нерезидентов).

q административные платежи (поступления в связи с осуществлением таможенного контроля и за проведение таможенных процедур, сборы, взимаемые ГМБДД, прочие платежи, взыскиваемые государственными учреждениями: 3а выполнение определенных функций);

q штрафные санкции (взыскания с лиц, виновных в хищении и недостаче материальных ценностей, поступление сумм за выпуск и реализацию продукции, изготовленной с отступлением от стандартов и технических условий, санкции за нарушение порядка применения цен, административные штрафы и иные санкции, доходы от реализации конфискованного, бесхозного имущества, переходящего по праву наследования к государству, и кладов);

q доходы от внешнеэкономической деятельности (поступление средств от централизованного экспорта и прочие поступления от внешнеэкономической деятельности).

в) Безвозмездные перечисления (ст. 45 Бюджетного ко­декса РФ) включают следующие поступления:

q от нерезидентов;

q от других уровней власти (дотации, субвенции, сред­ства, перечисляемые по взаимным расчетам, трансферты, прочие безвозмездные поступления):

q от государственных внебюджетных фондов;

q от государственных предприятий и учреждений;

q от наднациональных организаций.

Под взаимными расчетами понимаются операции по передаче средств между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, связанные с изменениями в налоговом и бюджетном законодательстве Российской Федерации, передачей полномочий по финансиро­ванию расходов или передачей доходов, происшедшими после утверждения закона (решения) о бюджете и не учтенные законом (решением) о бюджете.

Поскольку бюджетная классификация рассчитана на всю бюджетную систему страны, то соответственно в ней отсутствует подразделение на источники бюджетных доходов различных уровней. Такое разделение устанавливается либо законом о федеральном бюджете, либо законом о налого­вой системе Российской Федерации.