Общее правило учета НДС

При поступлении ОС на счетах 08, 01, 03 отражается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Следовательно, сумму НДС, которая присутствует в стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей, необходимо отражать на другом счете. Для этих целей предназначен счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», который именуют «входной НДС». Выполняется проводка: Дебет 19 Кредит 60.

В последующем, входной НДС ставится в возмещение (зачет) бюджету при выполнении двух условий: 1) приобретенные товарно-материальные ценности приняты к учету; 2) приобретенные товарно-материальные ценности предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации. Выполняется проводка Дебет 68 Кредит 19.

При продаже основных средств НДС начисляется бюджету проводкой Дебет 91 Кредит 68.

Ставки НДС в 2007 г. составляют 18 % (10 % и 0 %) от стоимости проданной продукции. Чтобы извлечь НДС из общей стоимости, необходимо стоимость приобретения умножить на 18/118 (10/110). На практике НДС указывается отдельной суммой в счет-фактуре.

Особенности отражения НДС в учете:

1. При безвозмездном поступлении ОС НДС не выделяется на отдельный счет, а учитывается в первоначальной стоимости ОС.

2. При приобретении ОС за счет целевого финансирования НДС покрывается за счет данного источника.

3. По договору мены, при взаимозачетах НДС должен быть перечислен контрагентами друг другу. Только при перечислении НДС его можно поставить в зачет бюджету. Эта норма введена в 2007 г.

4. Если ОС начинает использоваться в целях, не связанных с производством продукции, с выполнением работ (оказанием услуг) или с управленческими нуждами организации, а также если ОС начинает использоваться в производстве продукции, при выполнении работ (оказании услуг), освобожденных от начисления НДС по законодательству РФ, то НДС должен быть восстановлен бюджету проводкой Дебет 91 Кредит 68, т.к. согласно нормам главы 21 НК суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанного имущества, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264НК.

Итак, подлежат восстановлению суммы НДС, ранее принятые к вычету, в случаях:

4.1.Передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал, при этом указанные суммы НДС не включаются в стоимость имущества и подлежат вычету у принимающей стороны на основании документов, которыми оформляется передача имущества.

Сумма НДС по основным средствам, принятым в качестве взноса в уставный (складочный) капитал, подлежащая налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном НК РФ, подлежит отражению в бухгалтерском учете принимающей организации по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал». Эта корреспонденция предложена в Письме Минфина РФ от 30.10.06 № 07-05-06/262.

4.2.Дальнейшего использования такого имущества в операциях, освобожденных от НДС,предусматривающих включение суммы НДС в стоимость этого имущества.

4.3. При передаче имущества правопреемнику при реорганизации.

4.4 При переходе на специальные режимы налогообложения в периоде, предшествующем переходу на указанные режимы, за исключением перехода на ЕСХН.

4.5 При недостаче или порче основных средств. НДС восстанавливается за счет виновного лица, а если виновные лица не установлены, НДС относится на прочие расходы.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором имущество было передано или начинает использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, необлагаемых НДС.

5. НДС при создании ОС путем строительства.

5.1. При строительстве хозяйственным способомначисляется НДС бюджету проводкой Дебет 19 Кредит 68. Налоговой базой является выполненный объем строительно-монтажных работ (СМР) на последний день налогового периода. Начисленный НДС необходимо перечислить в бюджет, а в следующем отчетном периоде необходимо эту сумму поставить в зачет бюджету, т.к. согласно нормам главы 21 НК «Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении СМР для собственного потребления, которые связаны с имуществом, используемым в операциях, облагаемых НДС». Еще одним условием является то, что стоимость указанного имущества должна включаться в расходы (в т.ч. через амортизацию) при исчислении налога на прибыль.

5.2. При строительстве подрядным способомвычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения СМР, при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

5.3. При проведении капитального строительства недвижимости, при приобретении недвижимости (за исключением воздушных, морских судов и космических объектов), а так же при выполнении СМР для собственного потребления могут возникнуть ситуации, когда принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению. Данные суммы восстанавливаются, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления операций, освобожденных от НДС. Исключение составляют основные средства, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Установлен порядок расчета и учета сумм налога, подлежащих восстановлению, а также порядок отражения восстановленных сумм в налоговой декларации. А именно:

«Налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент восстановления НДС, в налоговой декларации отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов».

6. При продаже и безвозмездной передаче ОС начисляется НДС бюджету проводкой Дебет 91 Кредит 68.