Бухгалтерский баланс и его структура

Одной из основных форм финансовой отчётности является бухгалтерский баланс.

Руководитель предприятия должен уметь читать бухгалтерский баланс, пользуясь его данными видеть за каждой статьей реальную картину состояния предприятия, откуда поступили средства и где они размещены, достаточно ли их для нормальной работы.

Термин “баланс” происходит от латинских двух слов “bis” - дважды, ”bank” - чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как понятие равенства, равновесия.

Существуют различные виды бухгалтерского баланса, которые классифицируются по следующим признакам: времени составления; объёму информации; форме собственности; объекту отражения; способу очистки.

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные и объединительные.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения предприятия. Он определяет сумму ценностей, с которыми предприятие начинает свою деятельность.

Текущие балансы составляют периодически в течение всего существования предприятия в сроки, установленные законодательством.

Ликвидационные балансы составляют при ликвидации предприятия.

Разделительные балансы составляют в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий или передаче одного или нескольких структурных подразделений данного предприятия другому предприятию. Иногда этот баланс называют передаточным.

Объединительный баланс составляют при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно предприятие.

По объёму информации балансы подразделяются на единичные и сводные.

Единичный баланс составляется только по одному предприятию на основании текущего учёта.

Сводный баланс составляется на основании единичных балансов и отражает хозяйственные средства объединений (министерств, фирм, акционерных обществ и т.п.).

По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных предприятий, а также общественных организаций.

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

Самостоятельный баланс составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами.

Отдельный баланс (консолидированный) составляют структурные подразделения предприятия (филиалы, цехи, автотранспортные и т.п.).

По способу очистки могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.

Баланс брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называются статьи, суммы по которым при определении фактической стоимости средств (себестоимости или остаточной стоимости) вычитаются из суммы другой статьи. Например, для расчёта остаточной стоимости основных средств из суммы “Основные средства” вычитается сумма регулирующей статьи “Износ основных средств”. В балансе-брутто суммы регулирующих статей включаются в стоимость итога баланса.

Баланс-нетто - это баланс, из стоимости которого исключены суммы регулирующих статей, что называется “очисткой”. Все предприятия Российской Федерации составляют баланс-нетто, т.е. в итог баланса входит остаточная стоимость основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а товары для перепродажи - по себестоимости.

Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому балансу, являются правдивость, реальность, единство, преемственность и ясность.

Правдивость баланса обеспечивается полнотой и качеством документов, на основании которых он составляется. Если не все факты хозяйственной деятельности отчётного периода своевременно оформлены документально или оформлены неправильно, то баланс не отражает фактический итог работы предприятия. Каждая статья бухгалтерского баланса должна быть подтверждена документально, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчётами и инвентаризацией. Преднамеренное искажение данных бухгалтерского баланса называется его вуалированием. Вуалирование баланса может быть умышленным с целью скрытия нарушений или для приукрашивания отдельных сторон деятельности и неумышленным как результат незнания отдельных положений по составлению баланса.

Реальность баланса означает соответствие оценок статей объективной действительности. Не следует смешивать понятие “правдивость” и “реальность” баланса. Баланс может быть правдивым, но не реальным, т.е. данные баланса составлены на основании документов и показывают действительное наличие средств, но некоторые статьи не показывают реального положения, например, основные средства морально устарели, дебиторская задолженность невостребуемая и т.п.

Единство баланса означает составление баланса по единым принципам учёта и оценки, т.е. применение во всех структурных подразделениях предприятия и отраслях единой номенклатуры счетов бухгалтерского учёта, одинакового содержания счетов, их корреспонденции и т.п.

В Российской Федерации достигнуто единство балансов, так как принята единая форма бухгалтерского баланса, утвержденная Министерством финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 года, применяется единый план счетов Все формы финансовой отчётности составляются на основе “Указаний по заполнению форм квартального и годового финансового отчёта предприятий”, утверждаемых Министерством финансов Российской Федерации.

Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего баланса. Например, заключительный баланс прошлого года (данные на конец года) должен быть начальным балансом отчётного года (данные на начало года), так как отчётный год является продолжением прошлого года.

Ясность баланса - это его доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех его читающих и анализирующих. Так, например, в Узбекистане чтобы сделать баланс ясным и понятным, реквизиты и наименования статей изложены на двух языках (узбекском и русском).

Бухгалтерский баланс состоит из двух равных частей: актива и пассива. В активе показываются состав и размещение капитала предприятия, в пассиве – источники образования активов, т.е. собственный капитал и обязательства, временно привлеченные средства других предприятий или физических лиц.

Таким образом, бухгалтерский баланс включает следующие элементы:

1. Активы, отражающие то, чем владеет предприятие;

2. Собственный капитал, находящийся в распоряжении предприятия;

3. Обязательства, возникшие в результате приобретения, образования активов, которые следует в дальнейшем возвратить по назначению.

В международной практике в активе и пассиве баланса все статьи сгруппированы в двух разделах. В активе:

Раздел 1. Оборотные активы.

Раздел 2. Долгосрочные активы.

В пассиве:

Раздел 1. Источники собственных средств или Собственный капитал.

Раздел 2. Обязательства.

Статьи бухгалтерского баланса располагаются, во многих фирмах стран развитого капитализма, по степени понижения ликвидности.

Статьи в бухгалтерском балансе предприятий Российской Федерации расположены следующим образом (см. таблицу 1.1).

В активе - по степени возрастания предполагаемой лик­видности, то есть легкости, с которой активы могут быть обращены в наличные деньги. Сначала приведены показатели наиболее тяжелых по ликвидности активов, а затем оборотные активы и наличные денеж­ные средства, являющиеся наиболее ликвидными активами..

В пассиве, если его показатели рассматривать как обязательства организации, сна­чала приведены показатели о долгосрочной, а затем о краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками и под­рядчиками, по оплате труда перед собственным персоналом и другие. Обязательства организации в балансе, следовательно, располагаются по срочности их возврата.

Что касается капитала, являющегося самостоятельным элементом финансовой отчетности организации, то сведения о нем в балансе при­водятся по соответствующей классификации капитала. Известно, что капитал, прежде всего в зависимости от источников образования, подразделяется на средства, полученные от инвесторов, которые составля­ют уставный (складочный) капитал, и на средства, остающиеся как часть прибыли, называемой нераспределенной и отражаемой в балансе в виде нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года.

В отличие от кредиторов инвесторы обладают лишь правом оста­точного иска, так как при ликвидации организации инвесторам доста­ется только то, что остается после платежей по обязательствам органи­зации.

В Российской Федерации все статьи актива и пассива баланса сгруппированы в 5-ти разделах (см. табл.1):

В активе баланса средства распределены по двум разделам:

Раздел 1 «Внеобортные активы,

Раздел 2. «Оборотные активы».

В пассиве баланса источники средств распределены по трем разделам:

Раздел 3. «Капитал и резервы»,

Раздел 4. «Долгосрочные обязательства».

Раздел 5. «Краткосрочные обязательства.

Таблица 1.

Бухгалтерский баланс ОАО «Вымпел» на 1 января 2007 г.