Учетная политика предприятия

Внутренние нормативные документы определяют особен­ность ведения учета на предприятии. На основе федеральных за­конодательных актов, положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, с учетом методических рекомендаций, указаний, инструк­ций предприятия самостоятельно разрабатывают внутренние нор­мативные документы, отражающие их учетную политику. Само­стоятельность в выборе учетной политики — обязательное условие экономической свободы организаций всех форм собственности. В условиях рыночных отношений главным бухгалтерам приходит­ся принимать самостоятельные решения в части организации уче­та с целью защиты ее интересов через механизм создания учетной политики.

В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации, Положением по бух­галтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/99) учетная политика — совокупность конкретных методов, норм ведения бухгалтерского учета и организация бухгалтерской службы, объявля­емая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности. Принятая организацией учетная политика под­лежит оформлению в виде соответствующей организационно-рас­порядительной документации (приказов, распоряжений и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные предприяти­ем при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего органи­зационно-распорядительного документа. При этом они применя­ются всеми филиалами, представительствами и иными подразде­лениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения. Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобре­тения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданным предприятием учетная политика счи­тается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Учетная политика предприятия формируется ее главным бух­галтером и утверждается руководителем предприятия.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ве­дения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по кото­рым не предусмотрены формы первичных учетных доку­ментов, а также формы для внутренней бухгалтерской от­четности;

· методы оценки активов и обязательств;

· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств предприятия;

· правила документооборота и технология обработки учет ной информации;

· порядок контроля за хозяйственными операциями;

· другие решения, необходимые для организации бухгалтер­ского учета.

Учетная политика предприятия должна обеспечивать:

· полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хо­зяйственной деятельности (требование полноты);

· своевременность отражения фактов хозяйственной дея­тельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетно­сти (требование своевременности);

· отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из правовой формы, сколь­ко из экономического содержания фактов и условий хозяй­ствования (требование приоритета содержания перед фор­мой);

· тождество данных аналитического учета оборотам и остат­кам по счетам синтетического учета на последний кален­дарный день каждого месяца (требование непротиворечи­вости);

· рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из усло­вий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).

Принятая предприятием учетная политика должна соблюдать­ся в течение года.

Изменение учетной политики может производиться в случае:

· изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

· разработки предприятием новых способов ведения бухгал­терского учета;

· существенного изменения условий деятельности, которое

· может быть связано с реорганизацией, сменой собствен­ника, изменением видов деятельности.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и

· оформляться соответствующей организационно-распорядительной

· документацией (приказом, распоряжением). Изменение должно

· вводится с 1 января года, следующего за годом его утверждения, соответствующим документом.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные ока­зать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности пред­приятия, должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности. Ин­формация о них должна включать причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность дан­ные скорректированы.

Учетная политика предприятия является основным докумен­том, регламентирующим ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения. В ней рассматриваются вопросы, решение ко­торых в соответствии с действующим законодательством многова­риантно. Формирование учетной политики представляет собой не только выбор, но и обоснование такого выбора.

Хотя бухгалтерский учет регламентируется едиными нормами, но в пределах единых норм существуют возможности для выбора методов учета, позволяющих регулировать финансовые потоки предприятия, влиять на величину показателей финансовых резуль­татов, отраженных в учете. Следовательно, появляется возмож­ность влиять на величину налоговых платежей предприятия.

Определение и эффективное применение элементов учетной политики — непременное условие эффективного налогового пла­нирования. Выбирая тот или иной элемент учетной политики, предприятие по каждому элементу должно обосновать сделанный выбор расчетами налогов, величина которых зависит от выбора альтернативного способа учета.

Малые АТП обязаны вести бухгалтерский учет, руководствуясь едиными методологическими правилами, которые установлены законами РФ и нормативными актами по ведению бухгалтерского учета [12]. Ответственность за ведение бухгалтерского учета возла­гается на руководителя малого предприятия, который в зависимо­сти от объемов учетной работы может сам вести бухгалтерский учет, ввести в штат должность бухгалтера, организовать на пред­приятии бухгалтерскую службу как самостоятельное структурное подразделение или заключить договор о ведении бухгалтерского учета со специализированной организацией (бухгалтером-специалистом). Как правило, руководители малых предприятий поруча­ют ведение бухгалтерского учета введенному в штатное расписание бухгалтеру.

Малое предприятие, как и любая другая организация, должно разработать учетную политику, которая утверждается приказом распоряжением) руководителя. В приказе обязательно должны быть отражены такие элементы ведения бухгалтерского учета, как рабочий план счетов; формы первичных учетных документов, не предусмотренные альбомами унифицированных документов, но необходимые организации для оформления хозяйственных операций; методы оценки имущества и обязательств; порядок проведе­ния инвентаризации; технология обработки учетной информации

и документооборот; другие решения, необходимые для ведения бухгалтерского учета.

Большое значение для удешевления административно-управ­ленческого персонала имеет автоматизация документооборота и ведения учета на АТП, предусматривающая широкое применение компьютерной техники. Для этой цели предприятия могут исполь­зовать программное обеспечение «1C: Бухгалтерия», «X: Автотран­спортное предприятие» и др. Оно позволяет автоматизировать учет в диспетчерской и ремонтной службах, а также на складе АТП.

Индивидуальные предприниматели, выполняющие транспортные услуги, ведут учет своей деятельности в специальной книге [12].

Примерная форма книги учета при выполнении индивидуаль­ной предпринимательской деятельности в сфере автотранспортных услуг представлена в табл. 10.4.

Таблица 10.4

Книга учета доходов и расходов предпринимателя, осуществляющего свою деятельность в сфере автотранспортных услуг

Предприниматель ежедневно записывает данные о заказчике (фамилия, имя, отчество физического лица или наименование предприятия, почтовый адрес), пробег автомобиля по показаниям спидометра, вид услуг (цель поездки), расходы, выручку.

Одним из наиболее распространенных документов первичного учета показателей работы автомобиля является путевой лист. На территории РФ в настоящее время применяются единый порядок ведения путевых листов при осуществлении перевозочной деятель­ности индивидуальными предпринимателями, а также единые формы путевых листов, которые отличаются от форм путевых лис­тов, установленных для юридических лиц.

Данные путевых листов используются предпринимателем для ведения книги учета.

В книге учета индивидуальный предприниматель учитывает все виды материальных затрат, амортизационные отчисления, затраты на оплату труда и пр.

Начисление амортизации по основным средствам производит­ся ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за меся­цем введения их в эксплуатацию, а по выбывшим основным сред­ствам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за выбыти­ем.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую дея­тельность без образования юридического лица, могут применять ус­коренную амортизацию основных производственных средств с отнесением затрат на транспортные услуги в размере, в два раза превышающем установленные нормы, а также списывать допол­нительно как амортизационные отчисления до 50% первоначаль­ной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет.

Затраты на оплату труда определяются как сумма выплат гражданам вознаграждений по договорам гражданско-правового характера. Учет этих выплат ведется при помощи налоговой кар­точки, которую предприниматель обязан заполнить на каждое при­влеченное к своей деятельности физическое лицо, отражая все показатели в полных рублях. В валовой совокупный годовой доход включаются все виды вознаграждений (в денежной и натуральной формах, в виде материальных выгод и льгот), в том числе те, по которым законом установлены налоговые льготы (материальная помощь, подарки и т.д.).

Доходы, подлежащие обложению налогом, определяются сум­мированием всех вознаграждений, на которые не распространяют­ся налоговые льготы, и суммой превышения размеров доходов, по которым предусмотрены налоговые скидки, над величиной этих скидок. По сути, предприниматель должен относительно каждого привлеченного к своей деятельности физического лица произвес­ти начисление и удержание подоходного налога, как это делают организации, имеющие в своем составе бухгалтерию. В обязанно­сти предпринимателя входит, кроме того, ежеквартальное пред­ставление налоговому органу по месту своего нахождения справок о выплаченных физическим лицам доходах по определенной фор­ме и отчетов об итоговых суммах начисленных доходов, начислен­ных и удержанных налогов — также по определенной форме [12].

Все показатели в отчете отражаются нарастающим итогом с на­чала отчетного календарного года в тысячах рублей. Срок пред­ставления отчета за квартал, полугодие и 9 месяцев — не позднее 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, а за год — не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

В общее количество налогоплательщиков — физических лиц включаются все лица, получившие в отчетном году доход незави­симо от его размера. В общую сумму валового совокупного годо­вого дохода включаются все доходы, полученные налогоплатель­щиком — физическим лицом у данного источника получения дохода. В общую сумму облагаемого совокупного годового дохода включаются доходы, с которых исчислен подоходный налог. При этом сумма облагаемых совокупных годовых доходов определяется как разность между валовым совокупным годовым доходом и ус­тановленными законодательством вычетами. В общую сумму на­лога включаются суммы начисленного налога, причитающегося к удержанию с облагаемого дохода, полученного в отчетном пери­оде.

Прочие затраты. К этой группе отнесены все остальные виды расходов, связанных с получением доходов: налоги, сборы, плате­жи, обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, другие документально подтвержденные расходы, которые в соответствии с законодательством включаются в себестоимость услуг.

По окончании налогового периода по данным учета определя­ется чистый доход предпринимателя (прибыль) как разность меж­ду суммой выручки, полученной в отчетном налоговом периоде (валовой доход), и суммой документально подтвержденных расхо­дов. Рассчитанная таким образом прибыль является налогообла­гаемой базой.

При расчете налогооблагаемой базы не учитываются (исключа­ются) следующие расходы:

· на личные нужды предпринимателя и его семьи — как не связанные с извлечением дохода;

· убытки;

· по оплате процентов по просроченным и отсроченным ссу­дам;

· судебные издержки и арбитражные расходы по делам, свя­занным с деятельностью предпринимателя.