Тема 37. Цели и методы выездных проверок

Выездные налоговые проверки могут быть проведены только на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. Налоговый кодекс регламентирует порядок проведения выездной налоговой проверки.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено статьей 89 НК РФ. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев.

При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства.

Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории организации. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о представлении документов в соответствии со статьей 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, а также проверка, проводимая вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, осуществлявшего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки. При необходимости, уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества организации, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых организацией для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 НК РФ.

Если у налоговых инспекторов, проводящих выездную проверку, есть основания предполагать, что документы организации, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, заменены или подменены, они имеют право произвести выемку документов, составив акт, в котором обосновывается причина выемки и приводится перечень изъятых документов. Налогоплательщик имеет право при выемке документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику.

В некоторых случаях налоговые инспекции могут проверить не только правильность уплаты налога, но и правильность применения цен. Это допускается по бартерным сделкам, по внешнеторговым сделкам, сделкам между взаимозависимыми лицами. Проверке подлежат также случаи, когда цена отклоняется в сторону повышения или понижения более чем на 20 % уровня цен, обычно применяемых по идентичным товарам. При необходимости налоговый орган имеет право вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных так, как если бы сделка проводилась по подлинно рыночным ценам.

По итогам выездной налоговой проверки составляется акт, в котором указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или отсутствие нарушений, выводы и предложения проверяющих. При установлении налоговых правонарушений делаются ссылки на статьи Налогового кодекса, предусматривающие ответственность за конкретные нарушения законодательства о налогах.

Налогоплательщик вправе в двухнедельный срок представить свои возражения по акту или его отдельным положениям. По истечении 14 дней акт проверки и документы, представленные налогоплательщиком рассматриваются руководством налоговой инспекции после чего по ним принимается решение.

Запрещается проведение повторных выездных проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, или вышестоящие налоговые органы осуществляют проверку в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Продолжительность проверки не может превышать более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить этот срок до трех месяцев, например, при наличии у организаций филиалов или представительства (ст. 89 НК РФ).

Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика или налогового агента без учета периодов между вручением проверяемому лицу требования о представлении документов и их передачей (ст. 93 НК РФ).

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. После подписания этой справки налогоплательщиком данный представитель налогового органа не имеет права находиться на его территории, а также требовать документы.

При необходимости, уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения (ст. 92 НК РФ).

При наличии у проверяющих достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов по акту, составленному этими должностными лицами. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов. Налогоплательщик имеет право при выемке документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа проверяемого лица скрепить печатью или подписью изымаемые документы делается специальная отметка. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке проверяющими должен быть составлен акт, который подписывается ими и руководителем проверяемой организации.

Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись. В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по их устранению и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за допущенные нарушения (ст. 100 НК РФ).

Акт налоговой проверки вручается руководителю организации под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день, начиная со дня отправки.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт и возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы не подписания акта проверки.

Выездные налоговые проверки делятся на следующие виды:

- комплексная проверка, в ходе которой охватываются все сферы финансово-хозяйственной деятельности организации (как правило, по всем видам налогов), ревизуются все счета организации, играющие роль в формировании налоговых обязательств, за различные отчетные периоды;

- тематическая проверка охватывает отдельные сферы финансово-хозяйственной деятельности организации, вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей;

- экспресс-проверка проводится по одному или по нескольким аспектам деятельности организации. В ходе ее налоговый работник может ограничиться проведением лишь «теста на достоверность» системы бухгалтерского учета налогоплательщика. При получении положительного результата тестирования дальнейшая проверка налогоплательщика может не проводиться.

Общепризнано, что проведение налоговых проверок и выводы по их результатам являются наиболее сложным и конфликтным моментом взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами. В современном законодательстве существенно усилена защита прав налогоплательщиков.

Контрольные вопросы:

1. Цель выездная налоговой проверки?

2. Порядок проведения выездной налоговой проверки?

3. Оформление результатов выездных налоговых проверок.

4. Виды выездных налоговых проверок.

Список литературы:

О.А.Братухина «Методология, методика и практика исчисления налогов» 2007г. стр. 185-190

Литература:

-Закон РФ от 19.12.91г. № 2060-1

-Указом Президента РФ «О регулировании земельных отношений и аграрной реформы в России»

-НК РФ

- ТК ТС

-Лесной кодекс

- КоАП РФ

- часть вторая в ред. Федерального закона от 23.12.1994 N 74-ФЗ)

- в ред. Закона РФ от 22.12.1992 N 4178-1

- приказом Минфина России №86н, МНС России №БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 года

- Федеральным законом от 22 июля 2005 года №119-ФЗ в статье 145 НК РФ, с 1 января 2006 года увеличивается с 1 до 2 млн. руб

- Конституции Российской Федерации

-Братухина О.А. «Методология, методика и практика исчисления налогов» 2007г.

-Евстигнеев Е.Н. «НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ» электронный учебник

-Кочеткова А.И. Самоучитель по исчислению налогов. Учебное пособие. – М.: ИПАК, 2007. – 368с.

-Мамрукова О.И. «Налоги и налогообложение» 2007г.

-Молчанов С.С. «Налоги за 14 дней»

-Налоги и налогообложение. 6-е изд. /Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. – СПб.: Питер, 2007. – 496 с.: ил. – (Серия «Учебник для вузов»). Стр.184-186

-Черник Д.Г. «Налоги» 2000г. стр. 38-39

- "Налоговый вестник", N 3, март 2007 г. Л.В. Сальникова, г. Саратов

1. Административное право зарубежных стран / Под ред. А. Н. Козырина, М. А. Штатиной. М.: Спарк, 2003. С. 11.
2. Александрова И. Ю. Становление налогового администрирования в России: Дис.... канд. экон. наук. Ростов н/Д, 2003. С. 24.
3. Арутюнов А. А. Налоговое администрирование обеспечения своевременности поступления налоговых платежей (на материалах Управления ФНС России по г. Москве): Дис.... канд. экон. наук. М., 2006. С. 21.
4. Безруков Г. Г. Налоговое администрирование в системе федерального государственного устройства (на примере Уральского федерального округа): Дис.... канд. экон. наук. Екатеринбург, 2003. С. 18.
5. Большой толковый словарь русского языка / Сост. и гл. ред. С. А. Кузнецов. СПб.: Норинт, 1998. С. 29.
6. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Р. Постатейный комментарий изменений Налогового кодекса РФ, часть I (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) // Налоги и финансовое право. 2006.
7. Буздалина О. Б. Усиление налогового администрирования // Все о налогах. 2004. № 5.
8. Белигура В. В. Налоговое администрирование в системе мер обеспечения экономической безопасности посткризисной России и ее регионов (на примере ЮФО): Дис.... канд. экон. наук. Ростов н/Д, 2006. С. 23.
9. Гончаренко Л. И., Анашкин А. К. Налоговое администрирование: лучше быть, чем казаться // Ваш налоговый адвокат. 2ОО5. № 5.
10. Дадашев А. З., Лобанов А. В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2002. С. 4.
11. Измайлов А. Т. Налоговое администрирование и его значение в повышении собираемости налогов: Дис.... канд. экон. наук. М., 2005. С. 27.
12. Красницкий В. А. Организация налогового администрирования (на примере работы налоговых органов Краснодарского края): Дис.... канд. экон. наук. Краснодар, 2000. С. 72.
13. Мишустин М. В. Управление развитием системы государственного налогового администрирования: Дис.... канд. экон. наук. М., 2003.
14. Мишустин М. В. Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в России: Монография. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. С. 14.
15. Миронова О. А., Ханафеев Ф. Ф. Налоговое администрирование. М: Омега-Л, 2005. С. 33.
16. Оспанов М. Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. СПб.: УЭФ, 1997. С. 289.
17. Перонко И. А. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации: Дис.... док. экон. наук. М., 2001. С. 354.
18. Румянцева Е. Е. Новая экономическая энциклопедия / 3-е изд. М.: ИНФРА-М, 2оо8. С. 654.
19. Симиренко К. И. Совершенствование региональной системы налогового администрирования и контроля: Дис.... канд. экон. наук. Ставрополь, 2007. С. 14.
20. Слесарева Т. А. Налоговое администрирование – фактор реализации социальной политики государства: Дис.... канд. экон. наук. М., 2006. С. 17.
21. Современный экономический словарь / Ред.-сост. Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. М.: ИНФРА-М, 2007. С. 18.
22. Титов А. С. Теоретико-правовые основы налогового администрирования в Российской Федерации: Дис.... док. юрид. наук. М., 2007. С. 65.
23. Фролов А. А. Управление развитием системы государственного налогового администрирования: Дис.... канд. экон. наук. М., 2003. С. 13.
24. Харламов М. Ф. Правовые основы налогового администрирования в условиях реформирования системы налогообложения в Российской Федерации: Дис.... канд. юрид. наук. М., 2007. С. 19.

Автор В.А.Хочуев, начальник отдела урегулирования задолженности № 2 ИФНС России по г. Нальчику, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса, кандидат экономических наук.

Дата публикации: 08.07.2008

.08.2005г. 107-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.98 г. 146-ФЗ (ред. от 92.01.2000 г.).
3. Об утверждении Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога. Приказ МНС РФ от 5 июля 2005 г. N БГ-3-05/344
4. Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации". Приказ МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447
5. Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации". Приказ МНС РФ от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729
6. Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации". Приказ МНС РФ от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177
7. Брызгалин А.В. Организационные принципы Российской налоговой системы // Финансы. 2006. 3.
8. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. М.: БЕК, 2007.
9. Курс экономической теории / Под ред. М.Н. Чепурина, Е.А. Киселевой. - Киров: Вятка, 2005.
10. Логинов В., Новицкий Н. Совершенствование финансово-налоговой системы // Экономист.2006. 2. С. 61-67.
11. Налоговая система России / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: АКДИ "Экономика и жизнь", 2004.
12. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского. - СПб, ПИТЕР, 2007.