Налогоплательщик 5 страница

Гарантией реализации этого права налогоплательщиков выступает, во-первых, установление ответственности должностных лиц и иных работников налоговых органов за неправомерные действия или без­действие. Налоговое законодательство не устанавливает никаких спе­цифических мер ответственности именно для должностных лиц и со­трудников налоговых органов. Эти меры, общие для всех должностных лиц, установлены трудовым, административным, уголовным законо­дательством.

Другой гарантией права на точное применение закона является право требовать возмещения в полном объеме убытков (включая упу­щенную выгоду), причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц (ст. 21, 103 части первой НК РФ). Порядок реализации таких тре­бований установлен законодательством.

Важной гарантией права на точное применение закона является возможность самозащиты: налогоплательщик имеет право не выпол­нять неправомерные.акты и требования налоговых органов и их долж­ностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам. Право не реагировать на незаконные требования — эффек­тивная возможность защищать свои права, но требующая осмотритель­ности и знания законодательства. Налоговый кодекс РФ устанавливает ответственность за невыполнение ряда законных требований налого­вых органов: за незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или.в помещение (ст. 124 части первой НК РФ), непредставление налоговому органу сведений о на­логоплательщике (ст. 126 части первой НК РФ) и др. Поэтому лицо, отказывающееся выполнять акты и требования налоговых органов и

172 Глава 7. Участники налоговых правоотношений

7.!. Налогоплательщики 173

их должностных лиц, должно быть уверено в незаконности этих тр_е. бований. НК РФ не содержит никаких правил разрешения конфликта в случае отказа налогоплательщика подчиниться незаконным требова­ниям налоговых органов. В такой ситуации было бы правильным одно­временно воспользоваться правом обжаловать решения налоговых ор-ганов и действия (бездействие) их должностных лиц с тем, чтобы выше­стоящий налоговый орган или суд способствовал разрешению кон­фликта.

Право на признание действий добросовестными. Налогоплательщик имеет право на то, чтобы к нему относились как к добросовестному налогоплательщику, если только нет доказательств обратного.

Статья 108 части первой НК РФ устанавливает, что каждый нало­гоплательщик считается невиновным в совершении налогового право­нарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязан­ность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте на­логового правонарушения и виновности налогоплательщика в его со­вершении, возлагается на налоговые органы.

Презумпция добросовестности налогоплательщика не сводится только к презумпции невиновности. Самое существенное проявление этой презумпции — в подходах к определению налоговой базы. Так, согласно ст. 40 части первой НК РФ для целей налогообложения при­нимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное,.предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Кодекс устанавливает исчерпывающий пере­чень случаев, когда у налоговых органов есть основания подозревать налогоплательщика в неправильном указании цены.

Презумпция добросовестности проявляется и при оценке существа заключенных налогоплательщиком сделок, характера деятельности на­логоплательщика. Уклонения от уплаты налогов нередко совершаются через придание тем или иным сделкам и операциям такого «внешнего вида», который приводит к снижению или освобождению от налоговых обязательств. В таком случае подлежит оценивать существо отноше­ний, а не их форму. Однако не исключены злоупотребления правом оценивать существо сделок и непрофессиональные подходы к этой проблеме. Чтобы ограничить такие проявления и учитывая, что нало­гоплательщик по общему правилу поступает добросовестно, НК РФ устанавливает, что налоговые органы не могут в бесспорном порядке взыскивать доначисленные суммы налогов, если доначисление сделано в связи с изменением налоговым органом юридической квалификации

сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, юри­дической квалификации статуса и характера деятельности налогопла­тельщика (ст. 45 части первой НК РФ)'. Только суд вправе признать сделку притворной или мнимой и определить последствия, в том числе налоговые.

Право на конфиденциальность и невмешательство. В ходе реализации своих полномочий налоговые органы получают доступ к информации о налогоплательщике. Налогоплательщики вправе рассчитывать, что ставшая известной налоговым органам информация персонального и экономического характера будет использована исключительно в целях, определенных законом.

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что налогоплательщики впра­ве требовать соблюдения налоговой тайны (ст. 21 части первой НК РФ), а налоговые органы обязаны ее соблюдать (ст. 32 части первой НК РФ). Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым орга­ном сведения о налогоплательщике, за исключением перечисленного в НК РФ исчерпывающего круга сведений (ст. 102 части первой НК РФ). Интересно отметить, что к налоговой тайне не отнесены сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах, допущенных на­логоплательщиком, и мерах ответственности за эти нарушения. Это объясняется тем, что любому наказанию должна; быть присуща пре­вентивная функция. Публикуя сведения о допущенных нарушениях и наложенных взысканиях, налоговые органы преследуют цель предуп­реждения потенциальных нарушителей налогового законодательства. Однако нередко при этом преследуется и другая цель — дополнитель­ное воздействие на самого налогоплательщика. Иногда это делается с заведомым желанием принудить налогоплательщика отказаться от об­жалования незаконного решения налогового органа в расчете на то, что преимущества отмены такого решения не превзойдут ущерба для деловой репутации, нанесенного публикациями.

Такая практика, безусловно, незаконна. Она нарушает требования невмешательства налоговых органов в жизнь и деятельность налого­плательщика. Существо этого требования сводится к тому, что При проведении налогового контроля не допускается причинение непра­вомерного вреда налогоплательщику (иному обязанному лицу) либо имуществу, находящемуся в его владении, использовании или распо­ряжении (ст. 103 части первой НК РФ).

Право налогоплательщика на невмешательство основано на кон­ституционных положениях о неприкосновенности частной жизни, личной и семейной тайны, защите чести и доброго имени (ст. 23 кон­ституции РФ), запрете сбора, хранения, использования и распростра-

[74 Глава 7. Участники налоговых правоотношений

7.1. Налогоплательщики 175

нения информации о частной жизни лица (ст. 24 Конституции Рф) неприкосновенности жилища (ст. 25 Конституции РФ).

В развитие этих положений НК РФ устанавливает, что доступ долж­ностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые.помещения помимо или против' воли проживающих в них фи­зических лиц не допускается (п. 5 ст. 91 части первой НК РФ).

Необходимо отметить, что установленное Конституцией РФ право на неприкосновенность жилища в соответствии со ст. 55 (ч. 3) и 56 (ч. 3) Конституции РФ может быть ограничено федеральным законом. Так, право входить в жилые помещения, используемые для индивиду­альной и предпринимательской деятельности, против воли прожива­ющих в них граждан предоставлено сотрудникам органов налоговой полиции на основании п. 5 ст. 11 Закона РФ от 24 нюня 1993 г. № 5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции». О случаях проникнове­ния в жилые помещения они обязаны уведомить прокурора в течение 24 ч с момента проникновения.

Право на справедливое рассмотрение споров. Налогоплательщик вправе в административном и/или судебном порядке {ст. 21 части пер­вой НК РФ) обжаловать решения налоговых органов и действия (без­действие) их должностных лиц, если считает их неправильными.

Законодательство устанавливает' процедуры обжалования актов и деяний, нарушающих права налогоплательщиков и других участников налоговых отношений.

Налоговый кодекс РФ провозглашает, что налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов (ст. 22 части первой НК РФ).

Существо нрава на обжалование состоит не столько в возможности налогоплательщика реализовать те или иные предусмотренные зако­ном процедуры, сколько в обязанности соответствующего налогового органа или суда беспристрастно рассмотреть представленные возраже­ния и принять решение, руководствуясь требованиями законности к

обоснованности.

Нередки случаи, когда этими требованиями пренебрегают в угоду соображениям целесообразности. Принимаются решения, позволяю­щие приумножить или сохранить доходы бюджетов. Эти решения на­рушают не только законодательство, но и Конституцию РФ. Например, постановлением от 12 октября 1998 г. № 24-П КС РФ признал не со­ответствующей Конституции РФ практику применения арбитражны­ми судами п. 3 ст. 11 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В широком смысле «пробюджетные» решения по спорам налогоплательщиков и налого­вых органов нарушают право налогоплательщиков платить только за-

£онно установленные налоги и сборы. Анализ практики рассмотрения налоговых споров позволяет сделать вывод, что право налогоплатель­щиков на беспристрастное рассмотрение споров реализуется в РФ не _в полном объеме.

Право на справедливое рассмотрение споров предусматривает Предоставление налогоплательщику информации,о содержании и размере предъявляемых ему претензий. Эта информация должна быть представлена в виде и объеме, позволяющих налогоплательщику аде­кватно на нее реагировать. Налоговый кодекс РФ устанавливает, что налогоплательщики имеют право получать копии актов налоговой Проверки и решений налоговых органов, а также требований об уп­лате налогов (ст. 21 части первой НК РФ). Налоговые органы соот-ветственно обязаны направлять налогоплательщику и иному обязан­ному лицу копии актов налоговой Проверки и решения налогового органа, а также требования об уплате налогов и сборов (ст. 32 части' первой НК РФ).

Право на справедливое рассмотрение споров предусматривает воз­
можность своевременной реакций на предъявляемые претензии. На­
логоплательщик имеет право присутствовать при проведении выезд­
ной налоговой проверки и предоставлять налоговым органам и их
до;ошостиым лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а
также по актам проверок с тем, чтобы спорные вопросы были решены
до момента вынесения решения о взыскании недоимок и наложении
санкций. ■ "

Рассмотрение спора.можно назвать справедливым, если его сто­роны имеют возможность обсуждать проблемы профессионально и на равном уровне." Налогоплательщики —.это специалисты прежде всего в той отрасли деятельности, которая приносят им доход. К дис­куссии с налоговыми органами готов далеко не каждый налогопла­тельщик. Поэтому НК РФ предоставляет налогоплательщику воз­можность защищать свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя (ст. 21 части первой НК РФ) (схема 11—7).

Право применять, налоговое законодательство наиболее выгодным для налогоплательщика способом. Из всех прав налогоплательщика наибо­лее важным является право платить наименьшую сумму налога, исчис­ленную в соответствии с законом. В концентрированном виде существо этого права выразил английский судья лорд Томлин в. решении по делу «Служба внутренних доходов против герцога Вестминстерского» (1936 г.): «Каждый человек имеет право, если он хочет, организовать свою деятельность так, чтобы налог, рассчитанный на основе соответ­ствующего закона, был бы меньше, чем при другой организации дея-

176 Глава 7. Участники налоговых правоотношений

тельности». Это право (или свобода) налогоплательщиков искать мак­симально выгодные налоговые последствия своей деятельности явля­ется.основой сферы приложения знаний о налогах — налогового цд_а„ нирования.

Схема #-.;