Понятие и признаки

Понятие, правовая и экономическая природа налогов на протяжении веков привлекали к себе внимание и рассматривались с позиций философии, экономики, политики, права, социологии и других наук. Представители этих областей знания, изучая проблемы налогов и налогообложения, пытаясь определить природу налога, его признаки и многие другие вопросы, оставили обширное наследие, изучение которого представляет несомненный интерес.

Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства (политических, экономических, оборонных, социальных и др.), выполнение которых требует определенных финансовых ресурсов. Налог оправдан тем, что функционирование любого общества предполагает затраты, которые должны покрываться соответствующими ресурсами. Если собственных ресурсов государства, например в форме доходов от государственной собственности, недостаточно (а это яв-

ляется общим случаем), то оно осуществляет процесс взимания налогов. Налоговый метол сгал основным в формировании доходов гос\ дарственной кашы.

В экономической и правовой литературе приводится большое количество различного рода определений налога. На всех этапах своего развития налог определялся по-разному в зависимости от различных условий: уровня товарно-денежных отношений, господствующих в определенном государстве; воззрений научной школы, представителем которой является тот или иной автор, и т.д.

Несмотря на многочисленные исследования, сущность понятия «налог» продолжает оставаться дискуссионной. Так, В.И. Гуреев вложил в определение налога лишь его назначение, не отразив специфические особенности данного вида платежа:{«Налог - это обязательный взнос, взимаемый государством с юридических и физических лиц в бюджет соответствующего уровня (федеральный, региональный, местный)»¹. Н.И. Химичева для определения налога допускает использование понятия «платеж»: «Налоги - это обязательные и по юридической форме индивидуально безвозмездные платежи организаций и физических лиц, установленные в пределах своей компетенции представительными органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в бюджетную систему (или в указанных законодательством случаях -внебюджетные государственные и муниципальные фонды), казну с определением их размеров и сроков уплаты»". Некоторые авторы связывают понятие «на-

ГЧреев В.И. Российское налоговое право. - М.: Экономика.

1997 -С. 74.

Финансовое право: Учебник / Огв ред. Н И. Химичева - М Юристъ. 2002 -С. 310-311.

jioi» с проблемой собственности и гарантией ее защи-1Ы при налогообложении. Так, С.Г. Пепеляев пишет: «Налог - единственно законная (устанавливаемая законом) форма отч\ждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательное!и, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченности государе гвенньш принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субьектов плблич-ной власти»¹. С точки зрения М.В. Карасевой, «налог -это часть имущества налогоплательщика, которая в денежной форме на основании актов представительных органов власти отчуждается налогоплательщиком на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности в бюджет или государственные внебюджетные фонды»".

В Республике Беларусь в течение долгого времени не предпринимались попытки формулирования эффективного с точки зрения ограничения государственных притязаний определения налога. Все, что имелось в налоговом законодательстве, сводилось к определению, содержащемуся в преамбуле Закона от 20 декабря 1991 г. «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь»: «Под налогами и сборами, взимаемыми в бюджет, понимаются обязательные отчисления денежных средств от плательщиков в определенных законами размерах». Приведенная правовая норма не раскрывала существенные правовые признаки налога и не давала никаких юридических критериев для его отграничения от других обязательных платежей.

Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Подред С.Г. Пепеляева -М Инвест-Фонд, 1995 -С 24

Карасева М В Финансовое правоотношение - Воронеж IIu-во Вороне* гос. \ и-га, 1997 -

В настоящее время понимание налога основывается на апробированных экономических и правовых теориях, получив свое закрепление в п. 1 ст. 6 Общей части Налогового кодекса Республики Белар>сь (НК)¹. Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственною ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Исходя из данного определения признаками налога являются:

1. Обязательность, т.е. в силу закона налогоплательщики при определенных условиях обязаны осуществлять безусловную, полную и своевременную уплату налога. В соответствии со ст. 56 Конституции Республики Беларусь граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей. Современная действительность такова, что обязанность по уплате налогов возведена в ряд конституционных практически во всех государствах. На высокий уровень обязывания налогоплательщиков дополнительно указывает то, что соответствующие нормы преимущественно предусмотрены в разделах и главах, определяющих правовой статус человека и гражданина, например в разделе II «Личность, общество, государство» Конституции Республики Беларусь.

П 1 и 2 ст 2. п I ст 3. ст 6, п 2 и 3 ст 7, ст 8-12, ст 20. ст 31 п 1 ст 34. ч 1 п 4 ст 43 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь вст\пают в силу со дня введения в действие Особенной части Налогового кодекса Республики Белар\сь

Следует подчеркнуть, что предусмотренная ст. 56 Конституции Респ>блики Беларусь обязанность носит публично-правовой, а не частно-правовой (гражданско-правовой) характер, что обусловлено общественной природой государства и государственной власiи. 1ак. Консптционный Суд Республики Беларусь в Решении о\ 3 ноября 2003 г. № Р-162/2003 «О конституционности решения Новополоцкого городского Совета дет гатов от 27 декабря 2001 г. № 56 «Об \твер-ждении положений о порядке исчисления и уплаты местных сборов, введенных на 2002 год» в части мест-нот сбора за право торговли» констатировал, что данная конституционная обязанность имеет особый, публично-правовой характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти. Налоги, пошлины и сборы являются необходимым условием существования любого государства, поэтому обязанность платить их распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного i ребования государства.

Обязательность налога проявляется в двух аспектах. Во-первых, налог взимается вне зависимости от воли отдельного налогоплательщика, обязанного его уплачивать (односторонний характер установления налога). Во-вторых, обязательность налога выражается в изначальной определенности его содержания, т.е. налогоплательщик при уплате налога не вправе изменить условия и порядок его взимания.

В то же время данный признак не ограничивает ав-юномию воли налогоплательщика на стадии формирования юридических фактов, обусловливающих возникновение налоговой обязанности (этот процесс происходит в рамках отношений, регулируемых другими снраслями права: гражданским, трудовым и т.д.). На-

логоплагельшик способен в определенных пределах влиять на возникновение юридических фактов, имеющих значение для налогового права, например с помощью налогового планирования избегать появления отдельных объектов налогообложения. Однако в момент возникновения \ плательщика объекта налогообложения налог в полной мере проявляет свою общеобязательность.

Отдельные авторы вместо признака обязательности налога (или наряду с ним) указывают на его принудительность, обосновывая это природой финансовых и налоговых отношений и основного метода финансово-правового регулирования данных отношений - метода властных предписаний (полномочий)'. Обеспеченность принуждением свойственна любым общественным отношениям, регулируемым и (или) охраняемым правом. Однако обеспеченность юридическим прину-^ ждением, как и обязательность, не тождественна принуждению, так как пока участники отношений, порождаемых взиманием налога, находятся в границах правомерного поведения, нет оснований применять меры принуждения. Налоговое законодательство должно исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика, подразумевающую добровольность уплаты налога. Только в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговой обязанности взыскание налогов и санкций осуществляется в принудительном порядке.

2. Индивидуа 1ышя безвозмездность, т.е. уплата налога не устанавливает каких-либо конкретных обязан-

Годме П М. Финансовое право - М Прогресс, 1977. -С. 371-372, Ежов Ю А. Налоговое право Учеб. пособие - М.: Изд -книготорювый центр «Маркетинг» - С 84

нос left государства по отношению к лиц), его вносящем) При \плате налога происходит однонаправленное движение части денежных средств от налогоплательщика к юсударству без предоставления индивиду-а 1ыюго эквивалентного возмещения плательщик) за налоговое изъятие. Налоги передаются в собственность государства, и юридически оно ничем не обязано конкретному гражданин) за) плату налогов и не предусматривается никаких личных компенсаций налогоплательщику. Налогоплательщикам налоги возвращаются в виде различного рода социальных выплат из бюджета, поддержания правопорядка, обороноспособности и т.д., т.е. речь идет о возмездности налога в социально-политическом плане (возможность получения от государства различного рода гарантированных \ слуг). Ни в экономическом, ни в юридическом смыслах услуги, полученные обществом от государства, не мыст)пают денежным эквивалентом вшмаемых с налогоплательщиков налоговых платежей.

Отличительной особенностью индивидуальной безвозмездности налога является его безвозвратность, ко-юрая характеризуется не временным отвлечением средств плательщика, а полным прекращением прав ница в отношении уплаченных денежных средств. В то же время некоторые авторы предлагают рассматривать налог как социальный «кредит», предоставляемый налогоплательщиками публичному субъекту (государст-в)) на социально значимые цели. При этом данный п\бличный субъект должен отчитываться или отвечать перед «кредиторами» - частными с)бъектами'.

Соловьев В А О правовой природе налога // Журнал рос-СШК.КОГО права -2002.-№Ч -С 22-28.

3. Денежная форма утаты итога, т.е. налоги не moiyt быть уплачены в натуральном выражении. В современных условиях практически все налоговые платежи осуществляются в денежной форме, которая определена самой су 1ыо налога, являющеюся платежом. История содержит многочисленные примеры осуществления налоговых выплат в натуральной форме, так как исторически потребности государства в докапиталистическую эпоху удовлетворялись в процессе ведения натурального хозяйства. В Республике Беларусь существуют примеры неденежной формы исполнения налогоплательщиками налоговых обязанностей. Так. организации могут заменить уплату налога с пользователей автомобильных дорог непосредственным выполнением работ (включая автомобильные перевозки), связанных с содержанием, ремонтом и развитием (строительством, реконструкцией) автомобильных дорог, а также изготовлением и поставкой строительных материалов, конструкций, деталей, машин, механизмов и оборудования.

4. Внесение за счет средств, принадлежащих пла-течъщику на праве собственности, праве хозяйственного ведения ит праве оперативного управления. При уплате налога происходит переход части доходов (имущества) от одних субъектов в собственность государства (исключение составляют государственные предприятия). Налогообложение выражает собой процесс отчуждения собственности в пользу государства, а само налоговое отношение представляет собой отношение, возникающее между собственниками, одним из которых выступает государство, по поводу изменения права собственности на предмет налога с частной на госу дарственную.