Методы формирования расходов предприятия при определении налогооблагаемой прибыли

При определении налогооблагаемой прибыли отчетного периода, облагаемые по ставке 24 % налогоплательщики, самостоятельно выявляют финансовый результат по 10 операциям или определяют 10 налогооблагаемых баз, которые называются «корзинами».

Первую корзину могут формировать только взаимосвязанные доходы и расходы.

Расходы организации в соответствии с НК РФ делят:

1) Расходы на производство и реализацию продукции (7 налогооблагаемых баз).

2) Внереализационные расходы (3 налогооблагаемые базы)

Примечание к налогооблагаемой базе 1: деление расходов на прямые и косвенные производится только при методе начисления, т.к. доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления (выбытия) денежных средств и иного имущества (имущественных прав).

Алгоритм учета расходов налогоплательщиком, применяющим метод начисления:

1. Определить налогооблагаемую базу, к которой должен быть отнесен расход.
2. Определить: является ли данный вид расхода ограничиваемым или учитывается для целей налогообложения в полном объеме.

Определить сумму расхода, дату его отнесения на уменьшение соответствующего дохода, а также порядок учета в зависимости от того является ли данный расход прямым или косвенным.

Схема 6.1.

Структура расходов организации.

3.5. Смета затрат на производство и реализацию продукции.

Основные документы, где отражаются затраты – смета и калькуляция. Смета – свод затрат на производство и реализацию продукции.

Признаки сметы:

1) В смете группировка затрат по экономическим элементам независимо от места возникновения затрат, целей и назначения.

Экономическими элементами называются первичные, однородные затрат на производство и реализацию продукции.

2) На основании сметы определяется полная себестоимость товарной продукции.

3) На предприятии допускается разработка вспомогательных смет для определения полной себестоимости по работам, услугам, производствам, цехам, участкам и подразделениям предприятия.

В смете затраты группируются по следующим экономическим элементам, в соответствии с НК РФ гл. 25:

1. Материальные затраты: включаются в стоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов; стоимость работ, услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями; стоимость топлива и энергии, стоимость тары и упаковки.

Стоимость всех материалов и материальных ресурсов определяется из договорных цен без НДС, но с учетом наценок, комиссионных, стоимость услуг брокерских компаний, а также с учетом платы за транспортировку, хранение и доставку, если эти услуги были оказаны сторонними организациями.

Материальные затраты включаются в себестоимость продукции за вычетом стоимости возвратных отходов.

2. Затраты на оплату труда: включаются в расходы на оплату труда основного производственного персонала, начисленная по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам; стимулирующие выплаты (премии), доплаты компенсирующего характера, работа в ночное время, за сверхурочные работы; за работы в праздничные и выходные дни.

В эти расходы включается стоимость продукции, выдаваемая работникам данного предприятия в порядке материальной оплаты.

3. Отчисления на социальные нужды (ЕСН): регулируются гл. 24 НК РФ. Это регрессивный вид (чем больше фонд заработной платы, тем ниже ставка налогообложения).

4. Амортизация основных фондов организации (подробно рассмотрена в главе 3, пункт 3.2).